ODPOWIEDŹ
Na podmiocie rozpoczynającym działalność gospodarczą w zakresie handlu towarem sprowadzonym z Chin ciążą obowiązki w zakresie podatków dochodowego, VAT i podatku importowego. Niekiedy to podatnik podejmuje decyzję o formie i terminie rozliczania się z powyższych zobowiązań podatkowych.
UZASADNIENIE
Odpowiadając na Państwa pytania należy odnieść się do ustaw z zakresy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz do podatku od towarów i usług.
Z chwilą rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej podatnik ma obowiązek rozliczania się z podatku dochodowego. W tym celu ma możliwość wyboru następujących form opodatkowania:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej i dokonując wyboru rozliczania się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego należy nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego złożyć pisemnie oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do naczelnika urzędu skarbowego, właściwego według miejsca zamieszkania w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności - nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wspomniane oświadczenie można złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Natomiast, jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu (art.9 ust. 4)
Rozliczając się w tej formie należy prowadzić uproszczoną księgowość w formie ewidencji przychodów. W ewidencji tej ujmuje się tylko przychody pomijając koszty ich uzyskania, gdyż takie nie są brane pod uwagę dokonując rozliczeń podatkowych. Jednakże należy je przechowywać dla celów dowodowych w przypadku kontroli urzędu skarbowego.
Stawka właściwa do dokonania rozliczeń w tej formie dla działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3 % kwoty uzyskanego przychodu.
Podatek liniowy
Jeżeli zdecydują się Państwo na rozliczenie w formie podatku liniowego to należy do 20 stycznia dokonać w formie pisemnej zgłoszenia do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania o wyborze tej formy rozliczania się z uzyskanego dochodu. Natomiast, gdy rozpoczęcie działalności ma miejsce w czasie trwania roku to zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania winno być dokonane nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Rozliczając się w tej formie należy pamiętać, że podstawą opodatkowania jest uzyskany dochód. W tym celu należy prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów lub księgi handlowe, co umożliwi prawidłowe rozliczenie się z uzyskanego dochodu. Prawidłowo ustalony dochód podatnicy mogą pomniejszyć o składki na ubezpieczenie społeczne oraz o wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (art. 30c ust.2). Od tak uzyskanego dochodu w terminie do 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni oblicza się i wpłaca 19% podatek.
Skala progresywna
Jeżeli Państwo nie dokonają zgłoszenia o wyborze jednej z powyższych form rozliczania się z podatku dochodowego w określonym terminie do naczelnika urzędu skarbowego wówczas uzyskane dochody zostaną rozliczone według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również w tej sytuacji można wybrać ustalenie dochodu na podstawie PKPiR lub ksiąg handlowych. Podobnie jak w przypadku rozliczania się w formie podatku liniowego należy w sposób prawidłowy ustalić uzyskany dochód. W celu obliczenia podatku należy posłużyć się tabelą zamieszczoną w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z nią, dochód do kwoty 85.528 zł mnoży się przez 18 % i od uzyskanej kwoty odejmuje się 556,02 zł, jeżeli dochód przekroczy kwotę 85,528 zł to do kwoty 14.839,02 zł dodaje się 32% nadwyżki ponad 85.528 zł. Tak obliczony podatek podlega wpłacie w terminie do 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni do urzędu skarbowego.
Również w zakresie podatku od towarów i usług mają Państwo obowiązek rozliczenia się. Jeżeli w poprzednim roku podatkowym sprzedaż nie przekroczy kwoty 150.000 zł wówczas sprzedaż taka jest zwolniona z opodatkowania (art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Zwalnia się również od podatku sprzedaż dokonaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie sprzedaży, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 150.000 zł. (art. 113 ust. 9). Powyższe zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono wskazaną kwotę (art. 113 ust. 10).
Przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, lub przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje ze zwolnienia zobowiązany jest dokonać zgłoszenia rejestracyjnego na druku VAT-R i zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Stawka właściwa dla opodatkowania sprzedaży odzieży dziecięcej wynosi 23%. Wówczas należy składać deklarację VAT-7 i rozliczać podatek z tytułu sprzedaży jak również od importu towarów.
Kolejną kwestią na którą muszą zwrócić Państwo uwagę jest obowiązek zainstalowania i ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej. Obowiązek taki ciąży, co do zasady, na każdym podatniku który dokonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (art. 111 ust. 1 ustawy o VAT). Jednakże w sytuacji, gdy dostawa towarów dokonywana jest w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo- kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres) wówczas sprzedaż taka zwolniona jest z obowiązku ewidencjonowania jej za pomocą kasy fiskalnej ( poz. 36 II części załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących). W przeciwnym przypadku, jeżeli przewidywany obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania czynności w danym roku podatkowym, kwotę 20.000 zł podatnik ma obowiązek zainstalowania kasy fiskalnej i dokonywania na niej rejestracji sprzedaży.
Rozliczenia VAT w zakresie importu towarów dokonują czynni podatnicy podatku od towarów i usług.
W zależności od miejsca przywozu towarów, w Polsce rozpoznany import towarów lub wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Z tą drugą sytuacją będziemy mieli do czynienia, gdy przywóz towarów z Chin nastąpi na terytorium innego niż Polska kraju Unii Europejskiej. Wówczas na terytorium tego kraju zostanie rozpoznany import towarów, a ich przemieszczenie do Polski odbędzie się w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Natomiast gdy przywóz towarów z Chin zostanie dokonany bezpośrednio do Polski wówczas rozpoznamy import towarów.
Dokonując rozliczenia w zakresie importu towarów można skorzystać z dwóch możliwych procedur.
Jedną z nich określa art. 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nim podatnicy są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku z uwzględnieniem obowiązujących stawek. Następnie w terminie 10 dni, licząc od dnia powiadomienia przez urząd celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku. Dokumentem na którym dokonuje się zgłoszenia celnego jest formularz SAD- w przypadku dokonywania zgłoszenia celnego w wersji papierowej lub formularz PZC- w przypadku dokonywania zgłoszenia celnego w wersji elektronicznej. Dokonując rozliczenia podatku z tytułu importu zgodnie z art. 33 ustawy o VAT najpierw Państwo wpłacają należny podatek do urzędu celnego, a później poprzez złożenie deklaracji VAT-7 dokonują odliczenia podatku naliczonego.
Drugą procedurę, zwaną uproszczoną procedurą celną, stosuje się zgodnie z przepisami art. 33a ustawy. Istotą dokonywania rozliczenia w tej formule jest brak obowiązku zapłaty podatku do urzędu celnego, a jedynie rozliczenie podatku w deklaracji VAT-7. Jednak aby skorzystać z tej formuły muszą Państwo spełnić następujące warunki: przedstawienie naczelnikowi urzędu celnego, przed którym dokonuje się formalności, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:
zaświadczenia o braku zaległości przekraczających 3% we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa
potwierdzenia zarejestrowania Państwa jako podatnika VAT czynnego (art. 33a ust.2).
Powyższy wymóg przedstawienia dokumentów, o których mowa powyżej, uważa się za spełniony w przypadku złożenia oświadczenia przez Podatnika (art. 33a ust. 2a). Dodatkowo, chcąc skorzystać z tej procedury należy jeszcze przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego będzie stosował takie rozliczenie, na piśmie zawiadomić naczelnika urzędu celnego oraz naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rozliczania podatku zgodnie z art. 33a (art. 33a ust. 4 pkt 1).
Po dokonaniu rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów muszą Państwo przedstawić organowi celnemu, w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, deklarację z której będzie wynikał fakt rozliczenia podatku VAT (art. 33a ust.6).
Agnieszka Kołodziejczak
