Odwrotne obciążenie od dnia 1 lipca 2015 roku

ODPOWIEDŹ

Z wyżej zaplanowanych dla jednego nabywcy dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT wynika, że w ramach umowy bądź umów wystąpią dwie dostawy tych towarów, na łączną wartość bez kwoty podatku w wysokości 22.000 zł, a zatem, zarówno dostawa dokonana w sierpniu jak i w październiku podlega rozliczeniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia, co wiąże się również (dla dostawcy towarów) z koniecznością złożenia w urzędzie skarbowym informacji podsumowującej w obrocie krajowym. Informacje te należy złożyć z tytułu dostawy dokonanej w sierpniu do 25 września, w październiku do 25 listopada, czyli w terminie przewidzianym dla złożenia deklaracji VAT za te miesiące.

Jeżeli dostawcy towarów wiadome jest, iż łącznie kwoty dostaw dla jednego nabywcy przekroczą 20.000 zł i ten „drobny” nabywca będzie posiadał status podatnika VAT czynnego, to odwrotne obciążenie należy zastosować przy każdej dostawie, a nie po przekroczeniu 20.000 zł, wartość jednej z tych wielu dostaw nie będzie miała wówczas znaczenia.

UZASADNIENIE

Od dna 1 lipca 2015 roku obowiązują znowelizowane przepisy dotyczące mechanizmu odwrotnego obciążenia VAT - wprowadzone ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych.

W przypadku dostaw towarów wymienionych w załączniku 11 w poz. od 28a do 28c ustawy o podatku od towarów i usług w ramach odwrotnego obciążenia niezbędne jest określenie podatnika zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy oraz ustalenie łącznej wartości tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, która przekracza kwotę 20.000 zł.

Status podatnika otrzymują bowiem, co do zasady, również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, nabywające towary wymienione w załączniku 11 do ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• dokonującym ich dostawy jest podatnik w rozumieniu ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust.1 i 9,

• nabywcą jest podatnik o którym mowa w art.15 ustawy, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

z zastrzeżeniem, że:

• dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt.2 lub art.122 ustawy o VAT.

Za jednolitą gospodarczo transakcję towarów (wymienionych w poz. 28a-28c zał. 11 do ustawy) w myśl art. 17 ust. 1d i ust. 1e ustawy o VAT, uznaje się transakcję obejmującą umowę lub więcej umów, w ramach których:

• występuje jedna lub więcej dostaw towarów, lub

• dostawy dokonane są na podstawie odrębnych zamówień, lub

• wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy, lub

• okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie przedmiotowymi towarami.

Wobec takiej konstrukcji przepisów, każda dostawa przedmiotowych towarów objęta umową lub umowami przekraczającymi łącznie wartość 20.000 zł powoduje, iż to nabywca staje się obowiązanym do rozliczenia VAT z tytułu tej dostawy lub tych dostaw.

Zgodnie z art. 101a ustawy o VAT, wprowadzono dodatkowo...