Opodatkowanie VAT dzierżawy gruntów wykorzystywanych na cele inne niż rolnicze

ODPOWIEDŹ

Przyjmując założenie, że wymienione w pkt od 1 do 12 grunty będą przeznaczone na inne cele niż rolnicze, ich dzierżawa nie może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust.1 pkt 9. W związku z tym należy ją opodatkować stawką podstawową w wysokości 23%. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości - na podstawie określonej decyzji administracyjnej lub w drodze czynności cywilno-prawnej nie podlega opodatkowaniu VAT. Sprzedaż lokali co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak po spełnieniu wszystkich przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy będzie mogła korzystać ze zwolnienia.

UZASADNIENIE

Co do zasady dzierżawa gruntów podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%. Wyjątkiem od tej zasady jest na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze (§ 3 ust. 1 pkt 2). Zatem, o zwolnieniu dzierżawy gruntu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług decyduje przeznaczenie tego gruntu na cele rolnicze. Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia cele rolnicze, a w związku z tym organy podatkowe w wydawanych interpretacjach odwołują się do pojęcia działalności rolniczej zawartej w art. 2 pkt 15 ustawy. Jednak, jak wynika z pytania Czytelnika, przeznaczeniem wydzierżawianych gruntów mienia komunalnego gminy mają być cele inne niż rolnicze, a zatem czynność ta podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%.

W zakresie opodatkowania przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności w pierwszej kolejności należy odnieść się do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z którego wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, natomiast, jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, W interpretacji indywidualnej z dnia 16.10.2013r. Nr IPTPP2/443-672/13-2/KW Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi przedstawia rozumienie pojęcia przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel „dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nią jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu “prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako “prawo własności”. Należy ponadto wskazać, iż czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem “dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.” „(...) uwzględniając szerokie, ekonomiczne a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, ustawodawca uznał, iż oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel”. Zatem„przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotową nieruchomością jak właściciel nastąpiło w chwili ustanowienia na rzecz użytkownika prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości. Zatem w świetle przepisu art. 7 ust.1 pkt 6 ustawy doszło już do dostawy tej nieruchomości na rzecz wieczystego użytkownika. W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości na rzecz użytkownika wieczystego, będąca w istocie przekształceniem prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości, stanowi/stanowić będzie jedynie zmianę tytułu prawnego do tej nieruchomości. Ww. czynność nie wpływa natomiast na „władztwo rzeczy”, które użytkownik wieczysty już uzyskał w momencie objęcia prawa wieczystego użytkowania i nie może być traktowane jako sprzedaż tego samego towaru” .

W związku z powyższym przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Odnosząc się do sprzedaży lokali z zasobów mienia komunalnego dotychczasowym najemcom oraz sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkiem mieszkalnym, co do zasady sprzedaż sprzedaż nieruchomości zabudowanych podlega opodatkowaniu VAT, jednak w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a sprzedaż taka może być zwolniona. Analizując art. 43 ust. 1 pkt 10 zgodnie z którym zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata należy ustalić, czy nastąpiło pierwsze...