ODPOWIEDŹ
Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej tj. w dniu zawarcia umowy kupna-sprzedaży. Niedopełnienie obowiązku złożenia deklaracji PCC-3 i zapłacenia podatku w ciągu 14 dni od daty dokonania czynności cywilnoprawnej jest czynem zabronionym, który kwalifikuje się, jako wykroczenie skarbowe.
W myśl art.54 §1 ustawy z dnia 10 września 1999 roku - Kodeks karny skarbowy (kks) podatnik, który uchylając się od opodatkowania, nie ujawnia właściwemu organowi przedmiotu lub podstawy opodatkowania lub nie składa deklaracji, przez co naraża podatek na uszczuplenie podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie. Jeżeli kwota podatku narażonego na uszczuplenie jest małej wartości, sprawca czynu zabronionego podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych. Jeżeli kwota podatku narażonego na uszczuplenie nie przekracza ustawowego progu, sprawca czynu zabronionego podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Zgodnie zaś z art.57 §1 kks podatnik, który uporczywie nie wpłaca w terminie podatku, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.
Na podstawie zadanego pytania nie jesteśmy w stanie stwierdzić, czy popełniony czyn stanowi wykroczenie czy przestępstwo skarbowe, zakładamy jednak, że kwalifikuje się jako wykroczenie.
Zgodnie z art.51 §1 kks karalność wykroczenia skarbowego ustaje, jeżeli od czasu jego popełnienia upłynął rok. Jednakże do ustalania terminu przedawnienia wykroczenia skarbowego stosuje się odpowiednio art.44 §3 Kodeksu, zgodnie z którym bieg przedawnienia czynu polegającego na uszczupleniu lub narażeniu na uszczuplenie należności publicznoprawnej rozpoczyna się z końcem roku, w którym upłynął termin płatności tej należności. W opisanym w pytaniu przypadku, w stosunku do wykroczeń polegających na uszczupleniu podatku, dla którego termin płatności upłynął w 2012 roku, bieg terminu przedawnienia zaczyna biec z końcem 2012 roku i karalność tych czynów ustaje z końcem 2013 roku. Może być Pani zatem nadal ukarana na podstawie kodeksu karnego skarbowego.
Pragniemy również zaznaczyć, że w sytuacji, gdy wysokość uszczuplenia podatku będzie kwalifikowała czyn jako przestępstwo skarbowe, karalność czynu ustanie dopiero po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku (art.44 §1 pkt 1 i §3 kks), czyli w opisanym przypadku z końcem 2017 roku.
Sprawca wykroczenia lub przestępstwa skarbowego może jednak uniknąć kary i okazać skruchę poprzez złożenia tzw. „czynnego żalu”. W myśl art.16 §1 kks nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe sprawca, który po popełnieniu czynu zabronionego zawiadomił o tym organ powołany do ścigania, ujawniając istotne okoliczności tego czynu, w szczególności osoby współdziałające w jego popełnieniu. Aby instytucja czynnego żalu była skuteczna należy wraz z zaległymi deklaracjami złożyć do urzędu skarbowego zawiadomienie o popełnieniu czynów zabronionych i ujawnić przy tym wszelkie istotne okoliczności tych czynów oraz uiścić całą wymagalną należność publicznoprawną uszczuploną popełnionym czynem zabronionym wraz z odsetkami. Należy pamiętać o tym, że czynny żal musi być złożony zanim jeszcze urząd skarbowy sam pozyska informacje o popełnieniu przez podatnika wykroczenia skarbowego. W przeciwnym przypadku będzie on bezskuteczny.
Magdalena Misiak
