Przekazanie klientom bonów płatniczych

ODPOWIEDŹ

Przekazanie klientowi bonu towarowego pozostaje poza jurysdykcją ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. W chwili dokonania sprzedaży i zapłaty za towar bonem towarowym sprzedawca opodatkowuje transakcję sprzedaży podatkiem VAT oraz pomniejsza przychód podatkowy o wartość bonu towarowego.

UZASADNIENIE

W celu pozyskania nowych klientów lub utrzymania już posiadanych, firmy podejmują różnego rodzaju działania marketingowe. Jednym z nich jest emitowanie przez firmę bonów płatniczych o różnych wartościach do wykorzystania przez klienta w firmie sprzedawcy.

W zakresie podatku VAT

W sytuacji przedstawionej przez Czytelnika bon płatniczy zastępuje środki pieniężne, jednak w żadnej mierze nim nie jest. Podobne stanowisko zostało podzielone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 grudnia 2009 roku, sygn. akt III SA/Wa 1371/09, zgodnie z nim „Bon towarowy, stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru (otrzymania) w oznaczonym terminie określonych towarów. Bon nie jest towarem, lecz tylko kwitem, którym można zapłacić za nabywane towary. Zastępuje on środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary.”

Również tak pozyskane środki płatnicze nie stanowią dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawy o VAT). Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Cechą kluczową uznania dostawy towarów lub świadczenia usług, jako podlegającą opodatkowaniu jest co do zasady jego odpłatność. Jednak w niektórych przypadkach ustawa zrównuje nieodpłatne wydanie towarów lub świadczenie usług z odpłatnym, co wiąże się z koniecznością opodatkowania tych czynności. Zgodnie z art.7 ust.2 ustawy o VAT przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Art.8 ust.2 pkt 2 ustawy zrównuje natomiast z odpłatnym nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Jak wynika z powyższych definicji, w zasadzie każde nieodpłatne wydanie towarów, przy nabyciu których przysługiwało chociażby częściowe prawo do odliczenia podatku, podlega opodatkowaniu VAT. Natomiast nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT jedynie w sytuacji, gdy jest dokonywane na cele osobiste lub do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Towarami zgodnie z art. 2 pkt 6 są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, natomiast zgodnie z art.8 ust.1 ustawy świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organiza...