Rozliczenie akcyzy przy sprzedaży wyrobów węglowych

Od 1 lipca 2021 roku zmieniły się zasady składania deklaracji i rozliczeń czynności opodatkowanych i podlegających zwolnieniu w zakresie dostaw węgla, które również należy wykazywać w deklaracji.

Zgodnie z art. 24e ustawy o podatku akcyzowym nowy obowiązek składania deklaracji podatkowych za okres kwartalny obowiązuje w przypadku wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, dla których nie wystąpił obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne.

Czyli, jeżeli dokonujesz jako pośredniczący podmiot węglowy (PPW) sprzedaży opodatkowanej oraz sprzedaży na cele zwolnione, całą sprzedaż rozliczasz w deklaracji AKC-WW. W przypadku, jeżeli dostarczasz wyroby wyłącznie na cele zwolnione od podatku akcyzowego o których mowa w art. 31a u.p.a., deklarujesz powyższe w deklaracji kwartalnej AKC-KZ.
 

Uwaga: Zaprezentowany poniżej przykład rozliczenia dotyczy sytuacji, w której w rozliczeniu od III kw. 2021 roku nie złożono odrębnej deklaracji AKC-KZ na podstawie art. 24e ustawy o podatku akcyzowym (dalej u.p.a.).

Zgodnie z ustawą z 30 marca 2021 roku (Dz.U. z 2021 r. poz. 694), która weszła w życie 1 lipca 2021 roku uchylono ust. 3 w art. 21a u.p.a. w brzmieniu obowiązującym do 30.06.2021 r.: Przepis ust. 1 (obowiązek składania deklaracji, obliczania i wpłacanie akcyzy) nie ma zastosowania do podmiotów dokonujących czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy (czyli wprowadzono obowiązek składania deklaracji również w przypadku wystąpienia w okresie rozliczeniowym wyłącznie lub obok sprzedaży podlegającej opodatkowaniu – sprzedaży na cele zwolnione od akcyzy).

Ponadto ww. zmianą przepisów zmieniono art. 24e poprzez dodatnie ustępu 1a

1) W zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 – podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

1a) W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o której mowa w (…) art. 21a ust. 1 (AKC-WW) (….) również wyrobów, o których mowa w ust. 1 (zwolnionych), nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1 (AKC-KZ).

Od rozliczeń od 1 kwietnia 2022 roku zmieniony został wzór m.in. deklaracji AKC-WW (7), w którym wprowadzono nową kolumnę „Zwolnienie od podatku akcyzowego” w części C – OBLICZENIA W WYSOKOŚCI PODATKU AKCYZOWEGO OD POSZCZEGÓLNYCH WYROBÓW.

Dodatkowo, w nowych wzorach deklaracji (wersja 7):

• wprowadzono pole umożliwiające równocześnie ze złożeniem korekty deklaracji wnioskowanie o zwrot nadpłaty powstałej w wyniku tej korekty zgodnie z art. 75 ustawy – Ordynacja podatkowa (wraz z uzasadnieniem) – pola 8 i 9;
• wyodrębniono pozycje „zwolnienia” i „obniżenia” z dotychczasowej pozycji „zwolnienia i obniżenia” – pole 126 i 127 w miejsce uprzedniego pola o nr 106;
• wskazanie danych identyfikacyjnych (NIP lub Pesel) osoby podpisującej deklarację.

Przykład

Rozliczenie w deklaracji AKC-WW sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej od akcyzy sprzedaży na cele opałowe na podstawie art. 31a u.p.a. (m.in. na cele gospodarstw domowych) wg stawki obowiązującej od 01.01.2022 r. Na potrzeby przykładu dokonano rozliczenia należnej akcyzy dla sprzedaży wyrobów węglowych:

CN 2701

1. w ilości: 3500 kg sprzedaż na terytorium kraju finalnemu nabywcy oraz
2. 450 kg sprzedaż finalnemu nabywcy na cele podlegające zwolnieniu od podatku akcyzowego np. na cele opałowe dla gospodarstw domowych,

CN 2702

3. 1750 kg czynności opodatkowane oraz
4. 500 kg cele zwolnione:

Przeliczenie podstawy opodatkowania na GJ

Jeżeli PPW dokonał dostawy wyrobów węglowych o kodzie CN 2701 w ilości 3500 kilogramów to wysokość podatku akcyzowego powinna zostać wyliczona w następujący sposób:

3500/1000 kg = 3,5 t x 23,8 GJ = 83,3 GJ

83,3 GJ x 1,28 (wg stawki do 31.12.2021 r.) = 107 zł należna akcyza

83,3 GJ x 1,38 (wg stawki od 01.01.2022 r.) = 115 zł należna akcyza

Zgodnie z art. 88 ust. 6 u.p.a. [Podstawa opodatkowania wyrobów energetycznych]

Do celów poboru akcyzy ustala się wartości opałowe wyrobów węglowych, które wynoszą odpowiednio:

1. 23,8 GJ/1000 kilogramów dla węgla objętego pozycją CN 2701;
2. 8,6 GJ/1000 kilogramów dla węgla brunatnego objętego pozycją CN 2702;
3. 27,5 GJ/1000 kilogramów dla koksu objętego pozycją CN 2704.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 1 u.p.a. stawka akcyzy na wyroby energetyczne

•    dla węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 – 1,28 zł/1 gigadżul (GJ) – stawka obowiązująca do 31.12.2021 r.
•    dla węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 – 1,38 zł/1 gigadżul (GJ) – stawka obowiązująca od 01.01.2022 r.

Brzmienie powołanych przepisów w różnych okresach

Art. 21a [Zobowiązania podatnika] na dzień 30.06.2021

1. W przypadku wyrobów węglowych podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu...