ODPOWIEDŹ
W celu prawidłowego rozliczenia przyznanego skonta należy wystawić fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania. Czynność tę należy opodatkować stawką właściwą dla tej dostawy tj. 5%. UZASADNIENIE
W pierwszej kolejności należy ustalić, że zaistniały rabat należy określić mianem skonta, które jest procentowym zmniejszeniem wartości należności, które sprzedawca przyznaje nabywcy towaru lub usługi w sytuacji, kiedy uregulowanie zapłaty nastąpi przed umówionym terminem.
Rozważając zaistniałą sytuację na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług należy odnieść się do zagadnienia podstawy opodatkowania tym podatkiem. Zgodnie z art.29a ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art.32, art.119 oraz art.120 ust.4,5 jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośrednio wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika. Jednocześnie w art. 29a ust. 7 mamy podane czego podstawa opodatkowania nie obejmuje. I tak, zgodnie z pkt 1 tego przepisu do podstawy opodatkowania nie wlicza się kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty.
Z powyższych przepisów wynika, że udzielone skonto nie powinno stanowić podstawy opodatkowania. Z przedstawionej sytuacji wynika, że kwota jaka obejmuje podstawę opodatkowania nie uwzględniała ustalonego zmniejszenia. Stąd o kwotę skonta należy pomniejszyć podstawę opodatkowania wykazaną na fakturze.
Należy również pamiętać o brzmieniu art. 106e ust. 1 ustawy, który określa jakie informacje powinny znaleźć się na wystawionej fakturze. Zgodnie z pkt 10 tego artykułu na fakturze powinna znaleźć się adnotacja o kwotach wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto. Wprawdzie na fakturze wystawionej przez Państwa informacja taka nie znajdowała się, jednak sytuacja ta została zmieniona notą korygującą. Stąd uznać należy, że faktura zawierała informację o prawie do zastosowania skonta.
W dalszej części zastanawiają się Państwo jaka powinna być zastosowana stawka podatku od towaru i usług do udzielonego skonta? Na mocy art. 106j ust. 1 pkt 1 w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której jest mowa w art.29a ust. 7 pkt 1 podatnik wystawia fakturę korygującą. Ponieważ w przedstawionej sytuacji korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwotę podatku należnego tym samym faktura korygująca powinna zawierać odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej (art. 106j ust.2 pkt 5). Wystawiając fakturę korygującą odnoszącą się do zastosowanego skonta należy zastosować stawkę podatku jaka odnosi się do sprzedaży wykazanej na fakturze, w tej sytuacji jest to 5%.
Agnieszka Kołodziejczak
