Skutki podatkowe wydania i sprzedaży tzw. białych certyfikatów

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 18 października 2022 roku, nr 0114-KDIP4-1.4012.419.2022.2.BS.

Sytuacja Podatnika

Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Realizuje inwestycje uprawniające do uzyskania świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów). Białe certyfikaty są świadectwem tego, że dana inwestycja (przedsięwzięcie) spełnia określone wymogi prowadzące do oszczędności energetycznej. Uregulowane one są w ustawie z dnia 20 maja 2016 roku o efektywności energetycznej.

W związku z realizacją przez Gminę inwestycji i przepisami UoEE Gmina zawarła umowę z Instytutem. Na podstawie umowy Gmina upoważniła Instytut do wykonania czynności związanych z uzyskaniem świadectwa efektywności energetycznej oraz wykonania wszelkich czynności związanych ze sprzedażą praw majątkowych wynikających ze świadectwa efektywności energetycznej na giełdzie towarowej oraz pozyskaniem i odbiorem całości środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży.

Instytut jako podmiot upoważniony, wystąpił z wnioskiem do Prezesa URE o wydanie świadectwa efektywności energetycznej i zobowiązał się do przygotowania niezbędnych audytów i dokumentów, w tym ww. wniosku i audytu stanowiącego jego załącznik.

Gmina przedstawiła Instytutowi realizowane i planowane przez siebie inwestycje energooszczędne, kwalifikujące się do pozyskania świadectw efektywności energetycznej oraz przedstawiła dane i dokumenty, którymi dysponuje, a także oświadczenia potwierdzające zrealizowanie przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej. Środki pieniężne pozyskane przez Instytut ze sprzedaży białych certyfikatów są należne Gminie. Za wykonane czynności Instytut wystawia fakturę. Kwotę z faktury potrąca od wartości środków pieniężnych pozyskanych ze sprzedaży białych certyfikatów – Instytut przekazuje na rachunek bankowy Gminy środki pieniężne w kwocie odpowiadającej wartości uzyskanej ze sprzedaży białych certyfikatów pomniejszonej o kwotę należną Instytutowi za wykonaną usługę udokumentowaną fakturą.

Wynagrodzenie Instytutu zostało ustalone jako część (procent) kwoty uzyskanej ze sprzedaży białych certyfikatów powiększonej o podatek VAT. Wynagrodzenie jest zatem uzależnione od kwoty pozyskanej ze sprzedaży certyfikatów.

Gmina ponosi koszty: obsługi giełdowej, wpisu świadectw do rejestru, o którym mowa w UoEE, opłaty za rejestr pochodzenia świadectw, opłaty Izby, opłaty skarbowej, opłaty maklerskiej. Pierwotnie koszty te poniósł Instytut, a Gmina zwróciła te koszty. Instytut pozyskał i sprzedał certyfikaty we własnym imieniu, ale działał na rzecz Gminy, która to finalnie stała się beneficjentem środków pozyskanych ze sprzedaży.

Stanowisko Dyrektora

1. Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W art. 2 pkt 6 ustawy, wskazano, że: ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jed...