Sprzedaż środka trwałego nabytego z dotacji unijnych a limit zwolnienia z VAT

ODPOWIEDŹ

Nie, do limitu zwolnienia z opodatkowania VAT nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób został sfinansowany zakup środka trwałego, a tym samym, czy odpisy amortyzacyjne stanowiły koszty podatkowe.

UZASADNIENIE

Co do zasady, z podatku VAT zwolnieni są podatnicy, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Przy czym, w przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego, kwotę zwolnienia wylicza się proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności. Faktyczne przekroczenie limitu w roku podatkowym powoduje utratę zwolnienia podmiotowego, a opodatkowaniu podlega cała wartość transakcji, którą limit został przekroczony. Stanowią o tym kolejno przepisy art. 113 ust. 1 i ust. 9 oraz art. 113 ust. 5 i ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nie wszystkie jednak kwoty uzyskane przez podatnika z tytułu sprzedaży towarów i usług będą zaliczane do limitu. Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, do wartości takiej sprzedaży nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Problem Czytelnika dotyczy zaliczenia do limitu 150.000 zł wartości sprzedaży środka trwałego, który został nabyty z dotacji unijnych. Wątpliwość wynika zapewne z ograniczenia, jakie nakładają przepisy o podatku dochodowym w zakresie kosztów podatkowych. Otóż odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 45 updof i art. 16 ust. 1 pkt. 48 updop, stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych (..) od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Cytowane regulacje wskazują na ograniczenia w zakresie kwalifikowania do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych w sytuacji, gdy środki finansowe, za które je nabyto, zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (zatem również w formie dotacji unijnych). Regulacje te pozostają jednak bez wpływu na limit zwolnienia podmiotowego z VAT. Ustawodawca w art. 113...