Sprawdź również portal dla księgowych: Doradca Księgowego i dowiedz się więcej!
Odpowiedź
Fakturę należy wystawić najpóźniej 31 marca. Zakładając, że faktura zostanie wystawiona 31 marca, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia tj. 31 marca.
Uzasadnienie
W omawianym przypadku zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług dzierżawy powstaje w chwili wystawienia faktury. Jednakże w sytuacji, gdy podatnik nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury (art.19a ust.7 ustawy o VAT). W tym miejscu należy odwołać się do art.106i ust.3 pkt 4 ustawy o VAT, który wskazuje, że fakturę z tytułu umowy dzierżawy wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności. Jak wynika z powołanych przepisów ustawodawca uzależnił moment powstania obowiązku podatkowego od terminu wystawienia faktury, a ten z kolei od terminu płatności.
Należy również zwrócić uwagę, że wydzierżawiający nie ma obowiązku umieszczenia na fakturze terminu płatności, co wynika z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. Mimo, iż obowiązek taki nie istnieje warto informację o terminie zapłaty umieścić na fakturze. Może okazać się ona istotna dla określenia terminu wystawienia faktury, jak również w celu ewentualnego późniejszego skorzystania z ulgi na złe długi.
W przedmiotowej sytuacji wskazano, że termin zapłaty upływa 31 marca każdego roku. Zatem fakturę należy wystawić najpóźniej 31 marca. Zakładając, że faktura zostanie wystawiona we wskazanym dniu, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia tj. 31 marca (stąd obowiązek podatkowy w marcu).
Prosimy pamiętać, że bez znaczenia – zarówno dla momentu wystawienia faktury, jak również dla momentu powstania obowiązku podatkowego – pozostaje wpływ zapłaty na konto. Także otrzymanie zaliczki, zadatku, przedpłaty lub raty z tytułu dzierżawy nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Wynika to z brzmienia art. 19a ust.8 ustawy o VAT, który co do zasady nakłada obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu otrzymania wpłaty za wykonaną usługę lub towar jednakże zastrzega wyjątek dla usług wymienionych w ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, tj. dla usługi najmu, dzierżawy.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (19) dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% należy wykazać: w pozycji 19 - podstawę opodatkowania i w pozycji 20 - podatek należny.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.19a ust.5 pkt 4 lit. b i ust.7, art. 106e ust. 1, art.106i ust.3 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
