Ustalanie podstawy opodatkowania w 2014 roku

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z nowym brzmieniem art.29a ust.1, który zastąpi dotychczasowy art.29 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Tak jak i do tej pory, podstawa opodatkowania nie będzie obejmowała samego podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z brzmienia art.29a ust.6 pkt 1 ustawy o VAT który, wskazuje, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku. Pomimo tego, że ustawodawca zrezygnował z przepisu regulującego to jednoznacznie, z uwagi na brzmienie nowego art.29a ust.1 należy uznać, że tak jak obecnie, w przypadku gdy przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi podatnik otrzymał całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek lub ratę, ich  kwota, pomniejszona o kwotę VAT, również stanowi podstawę opodatkowania. Powyższe dotyczyć będzie także otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje lub inne  dopłaty o podobnym charakterze.

Warto zauważyć, iż przepisy obowiązujące do dnia 31 grudnia 2013 roku nie zawierają szczegółowych regulacji dotyczących dodatkowych elementów, które winny być uwzględnione przy prawidłowej kalkulacji podstawy opodatkowania. Natomiast wchodzący w życie z dniem 1 stycznia 2014 roku przepis art.29a ust.6 ustawy stanowi jednoznacznie, że podstawa opodatkowania będzie obejmować również

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze,

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z powyższego wynika, że koszty dodatkowe będą dzieliły los dostawy lub świadczenia głównego i łącznie stanowiły podstawę opodatkowania.

Tak jak dotychczas, podstawa opodatkowania nie będzie obejmować kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty,

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży.

Natomiast nowością jest zapis art.29a ust.7 pkt 3, który stanowi, że podstawa opodatkowania nie będzie obejmować kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z analizy wskazanego zapisu wynika, że aby dane wydatki mogły być uznane jako „zwrot kosztów” i nie stanowić podstawy opodatkowania, kwoty te winny dotyczyć wydatku poniesionego w imien...