Odpowiedź
W pierwszej kolejności należy dokonać tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, wtedy Nadleśnictwo odlicza w całości podatek, który jest związany ze sprzedażą opodatkowaną.
Natomiast, jeśli taka alokacja nie jest możliwa, należy:
- w pierwszej kolejności ustalić udział procentowy w jakim budynek ten będzie przeznaczony na pomieszczenia kancelarii,
- tak ustalony udział procentowy należy następnie zastosować do kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur,
- następnie do ustalonej w ten sposób kwoty podatku VAT, należy zastosować „prewskaźnik“,
- do ustalonej kwoty podatku po zastosowaniu prewskaźnika należy zastosować „wskaźnik struktury”.
Uzasadnienie
Zgodnie z art.86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…).
Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Z kolei z przepisu art.86 ust. 7b ustawy wynika, że w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art.8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Natomiast zgodnie z art.90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to – na mocy art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Budynek gospodarczo-mieszkalny będzie wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, a także do celów osobistych. Nadleśnictwu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur za remont wyłącznie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Nadleśnictwo, w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, wtedy Nadleśnictwo odlicza w całości podatek, który jest związany ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do pozostałych czynności.
Natomiast, jeśli taka alokacja nie jest możliwa, zastosowanie znajdą odpowiednio przepisy art. 86 ust. 2a-h, art. 86 ust. 7b oraz art. 90 ustawy o VAT. I tak:
- w pierwszej kolejności należy zastosować art. 86 ust. 7b poprzez ustalenie udziału procentowego w jakim budynek ten będzie przeznaczony na pomieszczenia kancelarii,
- tak ustalony udział procentowy należy następnie zastosować do kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur,
- w kolejnym „kroku” do ustalonej w ten sposób kwoty podatku VAT, należy zastosować art. 86 ust. 2a czyli „prewskaźnik“,
- do ustalonej kwoty podatku po zastosowaniu prewskaźnika należy zastosować „wskaźnik struktury”.
Przykład
Podatek wynikający z faktur za remont to 50.000 zł. Udział procentowy w jakim budynek ten będzie przeznaczony na pomieszczenia kancelarii to 60%.
Podatek do odliczenia wyliczamy następująco:
50.000 x 60% = 30.000 zł
30.000 x 30% = 9.000 zł
9.000 x 80% = 7.200 zł
Podatek do odliczenia wynosi 7.200 zł.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(20) nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych należy wykazać w poz. 43 i 44, natomiast nabycie towarów i usług pozostałych w poz. 45 i 46
Podstawa prawna: art. 86 ust. 1, ust. 2a, ust. 7b, art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług
