Zmiana ceny lub ilości sprzedanego towaru objętego odwrotnym obciążeniem

ODPOWIEDŹ

W przypadku, gdy sprzedawca rozliczył dostawę (np. pierwszą część zamówionych towarów) na zasadzie mechanizmu odwróconego obciążenia, gdyż uznał, iż spełnia ona definicję jednolitej gospodarczo transakcji, a doszło w wyniku różnych okoliczności do obniżenia wartości sprzedaży poniżej limitu 20.000 zł netto, nie powstaje obowiązek dokonywania żadnych korekt (ani po stronie sprzedawcy, ani po stronie nabywcy). Natomiast, gdy okaże się, że wcześniej złożone zamówienie (które opiewało na kwotę netto niższą od limitu 20.000 zł netto) zostanie podwyższone, tak że zostanie przekroczony limit 20.000 zł netto, konieczne jest po stronie sprzedawcy i nabywcy dokonanie korekt.

UZASADNIENIE

Zagadnienie konieczności dokonywania korekt w sytuacji zmiany wartości dostawy (w przypadku zastosowania lub nie zastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia w ramach rozliczania jednolitej gospodarczo transakcji) reguluje art. 17 ust.1f ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.). Stanowi on, iż w przypadku wymienionym w ust. 1 pkt 7, tj. w przypadku mechanizmu odwrotnego obciążenia w odniesieniu do towarów wymienionych w załączniku nr 11, obniżenie wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny, nie wpływa na określenie podatnika obowiązanego do rozliczenia kwoty podatku z tytułu dostawy towarów dokonywanej w ramach tej transakcji.

W interpretowaniu w/w art.17 ust.1f należy zwrócić szczególną uwagę, iż ustawodawca użył sformułowania „ … w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny”. Zgodnie z zasadami wykładni norm prawa podatkowego należy wymienione przykłady, tj. opust lub obniżkę ceny, traktować jedynie jako przykładowe zdarzenia i stąd można rozszerzyć znaczenie artykułu o podobne czynności gospodarcze, które prowadzą do tego samego skutku ekonomicznego (tj. obniżenia wartości dostawy poniżej 20.000 zł).

Czynności gospodarcze wpływające na obniżenie i podwyższenie wartości dostaw uznanych za jednolitą gospodarczo transakcję przedstawia poniższe zestawienie.

Czynności powodujące obniżenie wartości dostawy poniżej 20.000 zł netto	Czynności powodujące podwyższenie wartości dostawy powyżej 20.000 zł netto
- obniżenie ceny, - zastosowanie rabatu lub opustu, - zmniejszenie ilości zamówionego wcześniej towaru jednego rodzaju produktu w ramach zamówienia wieloasortymentowego przed zrealizowaniem całości umówionego zamówienia, - zwrot towaru, - aprecjacja wartości polskiego złotego w warunkach udzielenia odbiorcy kredytu kupieckiego.	- podwyższenie ceny, - zwiększenie wartości łącznej, zamówienia przed jego finalną realizacją, - deprecjacja wartości polskiego złotego w warunkach udzielenia odbiorcy kredytu kupieckiego.

Należy podkreślić, że omawiane zagadnienia wiążą się tylko i wyłącznie z wprowadzonym dla czynnych podatników VAT, obowiązkiem klasyfikacji dostaw towarów objętych załącznikiem 11, dotyczących towarów elektronicznych (np. telefonów, smartfonów, laptopów, notebooków, chromebooków, itd.) w ramach jednolitej gospodarczo transakcji. Stąd problematyka ta dotyczy tylko i wyłącznie czynnych podatników VAT (sprzedającego i nabywającego).

OBNIŻENIE WARTOŚCI DOSTAW PONIŻEJ 20.000 ZŁ NETTO

Każde zdarzenie, które prowadzi do obniżenia wartości dostaw poniżej limitu 20.000 zł netto, a zostało wcześniej przez sprzedawcę zaklasyfikowane do jednolitej gospodarczo transakcji, nie powoduje obowiązku dokonywania korekt (nie ma obowiązku przejścia z mechanizmu odwróconego obciążenia na zasadę ogólną).

Przykład 1

Nabywca (czynny podatnik VAT) prowadzi rekrutację na 10 stanowisk mobilnych sprzedawców. W tym celu zawarł umowę na zakup 10 notebooków, każda sztuka w cenie netto 2500 zł, przy czym w ramach zawartej umowy ze sprzedającym (czynny podatnik VAT) ustalono, że zostaną one dostarczone w dwóch transzach miesięcznych. Sprzedający dostarczył pierwsze 5 notebooków w miesiącu październiku. W miesiącu listopadzie, w związku z ogólną obniżką cen na rynku, sprzedawca udzielił opustu na kolejne 5 sztuk notebooków ustalając cenę netto na 2.000 zł. Sprzedający dokonując dostawy w październiku wystawił nabywcy fakturę netto, traktując całość umowy jako spełniającą warunki dla zastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia.

W przypadku dokonania drugiej dostawy (5 notebooków po 2.000 zł netto) faktura także nie będzie zawierała podatku należnego. W tym jednak przypadku brak konieczności korygowania faktur (jak wynika to z art. 17 ust.1f), wynikać będzie z faktu, iż pomimo obniżki ceny cała wartość zrealizowanej umowy nadal przekracza limit 20.000 zł netto.

Przykład 2

Nabywca (czynny podatnik VAT) prowadzi rekrutację na nowe stanowiska pracy. Zawarł umowę ze sprzedawcą (czynny poda...