ODPOWIEDŹ
Tak, powinna Pani dokonać korekty odliczonego podatku, w rozliczeniu za okres, w którym dokonała Pani odliczenia.
UZASADNIENIE
Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym wprowadziła szereg zmian w zakresie odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu, najmu, dzierżawy, leasingu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych. Zgodnie z art.3 ust.1 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 roku do dnia 31 grudnia 2012 roku, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6 000 zł.
Art.3 ust 2 ustawy mówi, że powyższy przepis nie dotyczy:
1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
Zgodnie z art.3 ust.3 ustawy, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust.2 pkt.1–4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Zgodnie z art.3 ust.4 cytowanej ustawy, w przypadku, gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w art.3 ust.2 pkt.1–4, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia.
Obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku potwierdzają również interpretacje organów podatkowych, na przykład interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu numer ILPP2/443-298/11-5/AD z 17 maja 2011 roku. W sytuacji, gdy podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku, zachowuje on prawo do odliczenia VAT na zasadach ogólnych, tj. 60% podatku naliczonego (nie więcej niż 6000 zł). Tak więc korekcie podlega jedynie różnica pomiędzy kwotą odliczoną, a kwotą, którą podatnik ma prawo odliczyć w wyniku wprowadzenia modyfikacji w samochodzie.
Przykład
Spółka X w grudniu 2011 roku wykupiła z leasingu samochód spełniający wymogi samochodu ciężarowego za kwotę:
• Netto 10.000 zł
• VAT 23% 2.300 zł
W deklaracji VAT-7 za grudzień 2011 odliczono w całości podatek VAT od zakupu samochodu, tj. 2.300 zł. W lutym 2012 roku dokonano przeróbki samochodu, co spowodowało, że utracił on status samochodu ciężarowego i stał się samochodem osobowym. W tej sytuacji spółce X przysługuje prawo do odliczenia tylko 60% podatku VAT z faktury dokumentującej zakup samochodu. Jest to kwota 1.380 zł. Spółka X powinna dokonać korekty deklaracji VAT-7 za grudzień 2011 i zmniejszyć kwotę podatku VAT odliczonego o różnicę, czyli o 920 zł.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
