10 letnia korekta odliczenia VAT

ODPOWIEDŹ

Korekty za 2017 rok w wysokości 11,03 zł ze znakiem minus należy dokonać w deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 roku

UZASADNIENIE

Przepisy art. 91 ust. 1-9 ustawy o podatku od towarów i usług regulują sytuacje, gdy podatnik sprzedaje lub zmienia przeznaczenie nabytych towarów oraz środków trwałych będących w okresie korekty 5-letniej lub 10-letniej.

Na mocy art.90c ust.1 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się z zastosowaniem prewspółczynnika, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.

W Państwa przypadku, czyli w sytuacji zmiany przeznaczenia nabytych towarów z przeznaczonych wyłącznie do działalności opodatkowanej na przeznaczone do działalności oraz do czynności niezwiązanych z działalnością, należy dokonać korekty rocznej. Zasady dokonywania korekty środków trwałych o wartości początkowej powyżej 15.000 zł wynikają z art.91 ust. 7a ustawy o VAT. Na mocy powołanego przepisu korekty dokonuje się – w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, a roczna korekta w tym przypadku dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu (co wynika z art.91 ust.2 zdanie pierwsze i drugie ustawy o VAT). Korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art.91 ust.3 ustawy o VAT).

W Państwa przypadku oddanie nieruchomości do użytkowania oraz zmiana przeznaczenia nastąpiły w 2017 roku, w związku z tym okres korekty dotyczy lat 2017-2026. Zatem za 2017 rok mają Państwo obowiązek dokonania korekty w następujący sposób:

W roku 2016 odliczono VAT w 100% z faktury:

nazwa	Kwota netto	Podatek naliczony	Podatek odliczony
Wodociągi 2016 rok	1100 zł	253 zł	253 zł - 100%

Za 2017 roku wskaźnik wyniósł 21%

Odliczenie winno wynosić:

253 zł x 1/10 = 25,30 zł

25,30 x 21% = 5,313 zł

Wysokość odliczonego w przeliczeniu na 1 rok podatku wynosi 25,30 zł

zatem kwota korekty z tej faktury za 2017 rok wynosi : 19,987 zł „in minus”

Rozliczenie zakupów - 2017 rok:

nazwa	Kwota netto	Podatek naliczony	Podatek odliczony
Wodociągi 2017 rok	3400 zł	782 zł	156,40 zł - 20 %
Wodociągi 2017	35530 zł	8171,90 zł	1634,38 zł – 20%
Razem	38930 zł	8953,90 zł	1790,78 zł

Rzeczywisty wskaźnik za 2017 rok wyniósł 21% zatem odliczenie winno wynosić:

8953,90 x 1/10 = 895,39 zł

895,39 x 21% = 188,03 zł

natomiast wysokość odliczonego podatku w przeliczeniu na 1 rok wynosi 1790,78 x 1/10 = 179,078 zł a zatem kwota korekty z tych faktur za 2017rok wynosi (188,03 zł – 179,078 zł =) 8,952 zł „in plus”

Zatem łączna kwota korekty za 2017 rok wynosi:

(-) 19,987 zł

(+) 8,952 zł

(-) 11,03 zł

Mając na uwadze zaokrąglenia kwot Czytelnik właściwie rozliczył korektę, przy czym korekty dokonuje się począwszy od 2017 roku w deklaracji za 2018 rok.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W VAT-7(17) kwotę korekty za rok 2017 w deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 roku składanej do 25 lutego 2018 roku należy wykazać w pozycji 47 w wysokości 11,03 ze znakiem minus.

Paulina Pawluk

Podstawa prawna: art. 90c i 91 ustawy o VAT.