0
916
Jesteśmy jednostką samorządu terytorialnego, czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzimy działalność zwolnioną z VAT polegającą na najmie lokali socjalnych i działalność opodatkowaną stawką 23% - najem budynku gospodarczego. Co miesiąc wystawiane są faktury VAT za najem z terminem płatności do 10-tego, w chwili obecnej powzięliśmy informację, iż nasz najemca zmarł 12 lipca 2020 roku.
• Czy należy dokonać korekty faktury VAT za miesiąc lipiec do dnia śmierci najemcy?
• Jeśli tak, to w jakiej dacie powstanie prawo do uwzględnienia korekty faktury i czy konieczne jest (pomimo wiedzy, że kontrahent nie żyje) wysyłanie faktury korygującej w celu uzyskania adnotacji na pocztowym potwierdzeniu odbioru?
Odpowiedź
W tej sytuacji nie ma podstaw do wystawienia korekty. Faktura korygująca, bez potwierdzenia jej odbioru, nie stanowi wystarczającej podstawy do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
- udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1 (obniżka ceny z tytułu wcześniejszej zapłaty),
- udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 (opusty i obniżki cen udzielone po sprzedaży),
- dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
- dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 (zapłata dokonana przed sprzedażą),
- podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury
- podatnik wystawia fakturę korygującą.
Obowiązek podatkowy z tytułu najmu/dzierżawy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury, jednak nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (art.106i ust.3 pkt 4).
W omawianej sprawie nie doszło do sytuacji opisanych w ww. art.106j ust.1, tym samym brak jest podstaw do korekty obrotu i kwoty podatku należnego wynikającego z faktury pierwotnej.
Ponadto, należy zwrócić uwagę na zapis art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania tej korekty przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania jej przez nabywcę towaru lub usługi po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Z przytoczonych uregulowań wynika zatem, iż istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Stąd kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatek należny muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę powoduje akceptację zmiany wartości zawartych na fakturze i daje prawo do takiego obniżenia.
Faktura korygująca, bez potwierdzenia jej odbioru nie stanowi wystarczającej podstawy do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego.
Potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym i samowolnym obniżkom podstawy opodatkowania u dostawcy. Ponadto, faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Uregulowanie zawarte w art. 29a ust. 13 ustawy, ma na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie podstawy opodatkowania i tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów i usług. Podatek należny u sprzedawcy jest bowiem podatkiem naliczonym u nabywcy towarów i usług.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W VAT-7(20) w poz. 19 i 20 należy wykazać: dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23%.
Podstawa prawna: art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b, art. 29a ust. 13, art.106i ust.3 pkt 4, art. 106j ust.1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
