0
894
Czy opisany poniżej stan oznacza „zmianę wykorzystania nieruchomości” w związku z art. 90a i art.86 ust.7b ustawy o VAT i w związku z „centralizacją” musimy dokonać korekty tzw. wieloletniej? W roku 2012 zakończyliśmy inwestycje pod nazwą „rozbudowa miejskiej oczyszczalni ścieków”. Inwestycja ta to środek trwały i wynosiła powyżej 15.000 zł. Podatek VAT od tej inwestycji odliczaliśmy w 100%. W roku 2017 zmieniła się sytuacja w związku z tzw. „centralizacją”. Przed centralizacją oczyszczalnia ścieków nie była odrębnym podatnikiem VAT. Odliczyłam od tej inwestycji 100% VAT, dlatego że inwestycja służyła tylko działalności opodatkowanej. Po centralizacji oczyszczalnia nie jest jednostką budżetową gminy ani nie jest zakładem budżetowym gminy. Zmieniło się tylko to, że do czasu centralizacji gmina na swoje jednostki wystawiała faktury VAT, natomiast po centralizacji wystawiamy noty księgowe (nie występuje tu podatek VAT). Inwestycja ta nadal wykorzystywana jest tylko w działalności opodatkowanej gminy.
ODPOWIEDŹ
Nie, Gmina nie ma obowiązku dokonania korekty, bowiem nie zmieniło się przeznaczenie tej inwestycji.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.86 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Natomiast z art. 90a ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku, o którym mowa na wstępie, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że tylko w przypadku zmiany w stopniu przeznaczenia środka trwałego, podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Wskazane przepisy dotyczą sytuacji zmiany w stopniu wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej i celów innych niż działalność, polegających na wykorzystywaniu danej nieruchomości także do celów osobistych.
Jednocześnie pragniemy wskazać, że w Państwa przypadku należy pamiętać także o zapisie art.90c ust.1, zgodnie z którym, w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a (czyli towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność), po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego.
Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio. Przepis ten dotyczy sytuacji zmiany w stopniu wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej polegającej na wykorzystywaniu danej nieruchomości także do celów nie związanych z działalnością (w przypadku Gminy do działalności statutowej – zadania własne Gminy).
Z zadanego przez Czytelnika pytania wynika, że po centralizacji inwestycja nadal służy tylko czynnościom opodatkowanym, zatem nie ma konieczności dokonania korekty. Skoro miejska oczyszczalnia scieków nadal wykorzystywana jest do czynności opodatkowanych, to sam fakt centralizacji nie jest zmianą jej przeznaczenia. Korektę należałoby wykonać w przypadku, gdyby ta inwestycja zaczęła służyć także czynnościom zwolnionym lub czynnościom spoza działalności.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.86 ust.7b, art. 90a ust. 1, art. 90c ust. 1 ustawy o VAT.
