0
1131
Usługa polegająca na dostawie i montażu stolarski okiennej i drzwiowej winna być opodatkowana według miejsca, w którym towary są montowane.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2016 roku nr ITPP2/4512-1100/15/KK.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która jest producentem drzwi i okien z drewna, PVC oraz aluminium. Usługi świadczone przez Spółkę sklasyfikowane są w PKD jako roboty budowlane specjalistyczne 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej część robót budowlano-montażowych Spółka wykonuje na rzecz niemieckich kontrahentów, którzy są zarejestrowani dla potrzeb rozliczenia VAT w Niemczech, na budowach położonych na terytorium Niemiec. Za wykonanie tych usług wystawia faktury VAT bez doliczenia do ceny usługi VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie". Dodatkowo wskazała, iż produkuje drzwi i okna w całości na terenie Polski a na terytorium Niemiec wykonuje jedynie dostawę z montażem.
Jednocześnie Spółka wskazała, iż czynności dostawy i montażu okien obejmują wyprodukowanie okien w fabryce, załadowanie ich na środki transportu, transport na teren budowy na terenie Niemiec, rozładunek i następnie montaż przy wykorzystaniu własnych pracowników lub specjalistycznych ekip montażowych, co wymaga szczególnych umiejętności oraz zastosowania specjalistycznych urządzeń. Nie rzadko wiąże się to z pracą na wysokościach przy użyciu rusztowań lub dźwigu.
W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy świadczenie na terytorium Niemiec usługi budowlanej kwalifikowanej jako roboty budowlane specjalistyczne, powinno być opodatkowane zgodnie z ar. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jako usługa budowlana specjalistyczna według miejsca, w którym towary są instalowane lub montowane, czy też zgodnie z art. 28e ustawy o VAT jako usługa związana z nieruchomościami, według miejsca położenia nieruchomości na której następuje montaż.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Dokonując analizy opisu sprawy w powiązaniu z obowiązującymi przepisami prawa organ podatkowy stwierdził, iż o ile czynności wykonywane przez Spółkę nie stanowią „prostych czynności” umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem - to miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania, zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest miejsce, gdzie towary są instalowane lub montowane, a zatem w niniejszej sprawie terytorium Niemiec. Tym samym przedmiotowe czynności nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju, w związku z powyższym Spółka winna wystawić fakturę dokumentującą dostawę towarów wraz z montażem ze stawką „NP”.
Podstawa prawna: art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
