Dostawa towaru do Belgii na rzecz kontrahenta z Anglii

ODPOWIEDŹ

W myśl przepisów ogólnych zawartych w art.13 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, pod warunkiem, że:

• nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,

• dokonującym dostawy jest podatnik, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art.97 UPTiU.

Zakładam, że Państwa firma jest podatnikiem VAT-UE. W związku z tym, że nabywca towaru jest podatnikiem VAT-UE zarejestrowanym w Anglii, natomiast towary zostają wywiezione z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej (do Belgii), to niewątpliwie w opisanej przez Państwa sytuacji dochodzi do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Z przywołanych powyżej przepisów nie wynika bowiem, że towary w ramach transakcji WDT muszą zostać faktycznie dostarczone do kraju nabywcy (Anglii), wystarczy, że miejsce zakończenia transportu znajduje się na terenie innego niż Polska państwa członkowskiego UE (Belgia). Z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (WTT) lub przy transakcjach łańcuchowych.

Istotną kwestią pozostaje opodatkowanie dokonanej przez Państwa transakcji WDT. Zgodnie z postanowieniami art.42 ust.1 UPTiU, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem, że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE.

W związku z tym, że, jak wynika z treści pytania, wywozu towarów z Polski do Belgii ma dokonać firma spedycyjna (przewoźnik), zgodnie z zapisem art.42 ust.3 UPTiU wystarczającymi dowodami potwierdzającymi wywóz towarów na terytorium innego państwa członkowskiego są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Z powyższych przepisów wynika, że w Państwa sytuacji dokumentami niezbędnymi do jednoznacznego potwierdzenia wywozu towarów w ramach transakcji WDT są: list przewozowy (dokument CMR) oraz specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, która może być również zawarta na fakturze dokumentującej dokonaną sprzedaż. Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 lipca 2013 roku, sygn. IPPP3/443-484/13-4/JK.

 W przypadku gdyby wymienione powyżej dokumenty nie potwierdzałyby jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium innego państwa UE, wówczas dowodami potwierdzającymi wywóz towarów mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (art.42 ust.11 UPTiU).

Jeżeli podatnik nie posiada wymaganych dokumentów potwierdzających wywóz towarów z Polski na terytorium innego kraju UE przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:

1. okres kwartalny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji VAT za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada dowodów potwierdzających wywóz towarów w ramach transakcji WDT,

2. okres miesięczny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji VAT za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów potwierdzających wywóz towarów w ramach transakcji WDT (art.42 ust.12 UPTiU).

Otrzymanie w terminie późniejszym dowodów potwierdzających wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa UE w ramach transakcji WDT, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji VAT, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej VAT-UE (art.42 ust.12a UPTiU).

Dorota Mróz

Biegły Rewident