Faktura wystawiona przez podatnika zwolnionego z VAT bez podatku a procedura odwrotnego obciążenia

Odpowiedź

Zastosowanie procedury odwrotnego obciążenia dotyczy dostawy szczególnych towarów, dokonanej przez czynnego podatnika VAT na rzecz innego podatnika podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Mechanizm odwrotnego obciążenia polega na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT należnego na podatnika, na rzecz którego dokonywana jest dostawa towaru (wymieniona w  załączniku nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług). Kwestia stosowania procedury odwrotnego obciążenia została uregulowana w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym  mechanizm ten znajduje zastosowanie, gdy:

1. sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT,                                           
2. nabywca jest czynnym podatnikiem VAT,                                             
3. dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

W opisanym w pytaniu przypadku, należałoby rozstrzygnąć dwie kwestie:

• czy towar będący przedmiotem dostawy, folia brokatowa, wymieniony jest w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, co można ustalić po nr PKWIU
• oraz czy w tej transakcji podmiot dokonujący dostawy korzysta ze zwolnienia z VAT, czy też dostawa tego konkretnego towaru jest zwolniona z VAT.

Co do zasady, kwalifikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W przypadku jednak wątpliwości w ustaleniu symbolu PKWiU można uzyskać w urzędzie statystycznym opinię interpretacyjną składając wniosek do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. Do działu 22 PKWiU zakwalifikowane zostały folie z tworzyw sztucznych. Wyroby z tego działu nie zostały wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT.

Jeżeli zatem w opisanym przypadku przedmiotem dostawy jest folia o symbolu PKWiU z działu 22, to jej sprzedaż podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Jeżeli natomiast będąca przedmiotem sprzedaży folia jest towarem zakwalifikowanym w PKWiU o symbolu wymienionym w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, a dostawcą i nabywcą jest czynny podatnik VAT,  to taka dostawa podlega procedurze odwrotnego obciążenia.

Kontrahent Czytelnika oświadczył, że korzysta ze zwolnienia w podatku VAT, a transakcję udokumentował fakturą.

Art. 106e ustawy o VAT stanowi, jakie dane muszą znaleźć się na fakturze. Z art. 106e ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że podatnicy zwolnieni z VAT zobowiązani są na fakturze umieścić informację o podstawie zwolnienia z VAT. Z pytania wynika, że wystawca nie zawarł takiej informacji na fakturze. Faktura niezawierająca minimalnych wymaganych danych w świetle przepisów nie jest fakturą. Zatem wystawienie przez kontrahenta faktury, nie przesądza, że jest on podatnikiem czynnym VAT, a brak podatku na fakturze, nie świadczy o tym, iż zastosowano procedurę odwrotnego obciążenia.

 

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy nabywca wykazuje w poz. 32 podstawę opodatkowania i w poz. 33 podatek należny, nabycia towarów od podatnika zwolnionego bez kwoty podatku naliczonego nie wykazuje się w deklaracji.

Stanisława Kossobudzka       

Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 7, art. 106e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.