0
1169
Gmina (podatnik VAT) nabywa towary i usługi dla celów związanych z działalnością gospodarczą, zwolnioną oraz pozostających poza zakresem tej działalności (cele statutowe). W związku z tym obowiązana jest do ustalania wartości podatku naliczonego w oparciu o prewspółczynnik wskazany w art.86 ust. 2a ustawy o VAT. Czy przy obliczaniu prewspółczynnika Urzędu Gminy należy pomniejszyć o:
-
Kwoty dotacji przekazanych na cele statutowe: instytucji kultury i biblioteki?
-
Kwoty środków finansowych w formie pomocy finansowej przekazywanych dla innych jednostek na realizację ich zadań własnych np. Gmina daje pomoc finansową dla Powiatu na cele inwestycyjne-szpital; Gmina daje pomoc finansową dla Powiatu odszkodowania czy inwestycje drogowe (powiatowe)?
Odpowiedź
Przy kalkulacji „prewspółczynnika VAT” dla Urzędu nie należy uwzględniać kwot dotacji przekazanych instytucji kultury i biblioteki oraz kwot środków finansowych w formie pomocy finansowej przekazywanych dla innych jednostek na realizację ich zadań własnych.
Uzasadnienie
Stosownie do art. 86 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Korzystając z delegacji ustawowej Minister Finansów wydał rozporządzenie z 17 grudnia 2015 roku, które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 roku w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Zgodnie z § 2 pkt 5 rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.
Przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – stosownie do § 2 pkt 9 w/w rozporządzenia – rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
-
dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,
-
zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
-
dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,
-
środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
-
wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
-
kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,
-
odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
Wyłączenie wymienionych tytułów z dochodów wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego ma na celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które będą zniekształcać tę proporcję (w tym celu nie są objęte tym pojęciem m.in. kwoty, które są przekazywane innym jednostkom organizacyjnym i będą ujęte przez te jednostki przy wyliczaniu proporcji).
W myśl wskazanych przepisów Rozporządzenia, środki, które nie są wykorzystane (wydatkowane) przez jednostkę samorządu terytorialnego na realizację zadań własnych, ale są przekazywane jednostkom organizacyjnym, podlegają wyłączeniu z kalkulacji prewspółczynnika VAT urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. W związku z tym, że z przekazanych środków pokrywane są wydatki jednostek organizacyjnych Gminy (które są włączane do kalkulacji prewspółczynnika VAT dla danej jednostki organizacyjnej), zasadnym jest wyłączenie ich z prewspółczynnika VAT urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
Dlatego zatem, przy kalkulacji „prewspółczynnika VAT” dla Urzędu nie należy uwzględniać kwot dotacji przekazanych: instytucji kultury i biblioteki, i kwot środków finansowych w formie pomocy finansowej przekazywanych dla innych jednostek na realizację ich zadań własnych - kwoty te będą uwzględniane przy kalkulacji prewspółczynnika VAT przez jednostki organizacyjne, które te dotacje i środki finansowe otrzymały.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art. 6 ust. 22, ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług i § 2 pkt 5 i pkt 9 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 roku w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
