0
1202
Nasza spółka sprowadza z Holandii części zamienne i w związku z tym rozpoznaje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Zdarza się, że po dokonaniu dostawy kontrahent udziela spółce rabatu z tytułu wcześniejszej płatności i w związku z tym wystawia nam notę kredytową. Kiedy powinniśmy skorygować wewnątrzwspólnotowe nabycie z tytułu otrzymanego rabatu i jaki kurs wymiany walut powinniśmy zastosować przy księgowaniu noty kredytowej otrzymanej od kontrahenta?
ODPOWIEDŹ
Korekty należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał fakturę korygującą lub notę kredytową. Przy księgowaniu takiego dokumentu należy zastosować taki sam kurs wymiany walut, jaki został zastosowany przy księgowaniu faktury pierwotnej.
UZASADNIENIE
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują kiedy należy skorygować podatek należny i naliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku otrzymania faktury korygującej lub noty kredytowej od kontrahenta unijnego. Stąd temat ten stał się przedmiotem wielu zapytań i, w konsekwencji, wielu interpretacji organów podatkowych. Istnieją dwie linie interpretacyjne dotyczące tego zagadnienia: zgodnie z pierwszą z nich do korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy stosować przepisy właściwe dla momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów i ujmować te korekty w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona faktura korygująca przez unijnego dostawcę.
Takie stanowisko przedstawiła na przykład Izba Skarbowa w Krakowie w interpretacji nr PP-3/4407/132/05 z 17.10.2005 roku. Stanowisko to mogłoby być uzasadnione potrzebami zachowania zgodności pomiędzy kwotami wewnątrzwspólnotowego nabycia i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wykazanymi przez kontrahentów w informacji podsumowującej za dany okres rozliczeniowy, jednakże jest niekorzystne dla polskich podatników, gdyż może ono oznaczać konieczność korekty deklaracji VAT-7 w przypadku, gdyby faktura korygująca lub nota kredytowa dotarła do dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów już po złożeniu deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona.
Odmienne stanowisko wyrażane jest w interpretacjach wydawanych w ostatnim czasie przez organy podatkowe. W interpretacjach tych organy przychylają się do stanowiska podatników, zgodnie z którym, w przypadku udzielenia rabatu przez kontrahenta korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy dokonać w miesiącu, w którym podatnik otrzymał fakturę korygującą czy notę kredytową. Tak na przykład wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji numer ITPP2/443-178/10/MD z 25.05.2010 roku czy Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji numer ILPP2/443-1085/09/10-S/GZ z 13.09.2010 roku. W związku z tym, że powyższe stanowisko jest przeważające w interpretacjach organów podatkowych, należy je uznać za obowiązujące.
Organy podatkowe są natomiast zgodne, że właściwym dla przeliczenia wyrażonych w walucie obcej kwot wynikających z faktury korygującej lub noty kredytowej jest kurs wymiany walut, który zgodnie z przepisami powinien zostać zastosowany dla przeliczenia kwot z faktury pierwotnej a więc kurs średni waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego z tytułu rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (zatem w większości przypadków poprzedzający dzień wystawienia faktury pierwotnej przez kontrahenta).
Ewa Konarska
