Kody GTU w przypadku refakturowania usług

ODPOWIEDŹ 

Przepisy w zakresie wystawiania faktur nie uległy zmianie i nie ma obowiązku aby na fakturze zawierać oznaczenia GTU 01-13 lub EE. Podatnik ma obowiązek tylko w JPK_VAT z deklaracją wskazać kod GTU i oznaczenie EE. Oznaczaniu GTU i EE podlega także refakturowanie usług.

UZASADNIENIE

Od 1 października 2020 roku wszyscy podatnicy zobowiązani są do przesyłania nowej struktury pliku JPK w postaci JPK_V7M (w przypadku rozliczenia miesięcznego) lub JPK_V7K (w przypadku rozliczenia kwartalnego). Nowa struktura ma zapewnić jeszcze większą jawność i transparentność transakcji gospodarczych dokonywanych przez podatników.
GTU to potoczna nazwa kodu grupy towarowej, którą podatnicy mają obowiązek stosować  w nowej strukturze JPK.  
Podatnicy są zmuszeni do weryfikacji sprzedawanych towarów oraz świadczonych usług pod kątem ich przynależności do jednej z trzynastu grup towarowo-usługowych. W przypadku, jeśli towar lub usługa będzie należeć do jednej z nich, podatnik będzie zobligowany do przypisania im właściwego kodu GTU w JPK V_7M albo JPK V_7K. W nowej strukturze pliku JPK ustawodawca wyszczególnił 13 grup towarów i usług, w tym m.in.:

• GTU 02 dla dostawy towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy
• GTU 03 dla dostawy  oleju opałowego w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym oraz olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99, olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90, preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych.

W przepisie art. 103 ust. 5aa wymieniony jest olej napędowy o symbolu wskazanym w pytaniu, tj. CN 2710 19 47. Należy więc dokładnie przeanalizować rodzaj oleju i jego symbol, aby prawidłowo wskazać symbol GTU.
Symbole GTU mają być wskazywane bezpośrednio w plikach JPK. Do oznaczania transakcji zobowiązany będzie sprzedawca, zatem nabywca nie będzie miał takiego obowiązku, nawet gdy nabędzie towar bądź usługę znajdującą się wśród 13 wyszczególnionych przez Ministerstwo Finansów. Oznaczenie kodem grup towarowych wskazanych na fakturach będzie polegało na wskazaniu cyfry np. „1” w nowej strukturze JPK. Jeśli faktura nie będzie dokumentowała sprzedaży jednej z 13 grup towarów i usług, pole pozostawia się puste. Tym samym nie wyodrębnia się kwot poszczególnych towarów/usług, a jedynie oznaczenie wystąpienia danego GTU.
Ustawodawca nie wprowadził obowiązku oznaczania towarów i usług na fakturach sprzedaży i wystawianych do nich dokumentach magazynowych. O tym, czy na fakturach sprzedaży pojawią się oznaczenia GTU, decyduje więc sprzedawca, który może wprowadzić symbole np. w opisie do faktury, celem poprawnego ich oznaczenia.  
Gmina wystawia refaktury za olej opałowy grzewczy kod CN 2710 19 47. Jak wynika z cytowanych przepisów, ten rodzaj oleju nie jest wymieniony w grupie GTU 03, ale w grupie GTU 02. W grupie tej zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 3 lit b rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, znajdują się towary, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy. W pkt 8 tego przepisu wskazane są pozostałe oleje napędowe (m.in. CN 2710 19 47).
Jeżeli natomiast chodzi o oznaczenia literowe lub literowo-cyfrowe wymagane dla niektórych transakcji, ewidencja musi zawierać również te  oznaczenia.
Oznaczenie EE dotyczy świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, do których ma zastosowanie art. 28k ustawy o podatku od towarów i usług, a więc świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zatem, zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów, oznaczenie to będzie mieć zastosowanie np. do refaktury przez pracodawcę na pracownika kosztów prywatnych rozmów, także w przypadku świadczenia tych usług na terytorium Polski. Jeżeli zatem Gmina refakturuje koszty za usługi telekomunikacyjne na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (np. swoich pracowników) to ma obowiązek  w ewidencji wskazać oznaczenie EE.
Podsumowując, zakres regulacji dotyczący fakturowania nie odnosi się do samych faktur wystawianych przez sprzedawcę, ponieważ regulacje dotyczące fakturowania i zakres danych wymaganych na fakturach nie uległ zmianie. Kody GTU i oznaczenia literowe  mają opisywać transakcje w części ewidencyjnej plików JPK_V7.
 

Podstawa prawna: art.106e ust. 1 ustawy o VAT, § 10 ust. 1 pkt 3 lit b i lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych 
w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.