0
1496
Firma dokonała inwentaryzacji towarów handlowych na ostatni dzień roku. Wykryto że część towarów została błędnie wydana i/lub skradziona w związku z tym powstały braki towarów oraz nadmiary. Nadmiary łączna wartość netto 5.000 zł, braki 11.000 zł. Po dokonaniu kompensaty powstała różnica 6.000 zł. Co w takiej sytuacji powinna zrobić firma? Czy musi zwrócić VAT od kwoty 6.000 zł? Jeśli VAT podlega korekcie to w jakiej dacie? Czy w dacie inwentaryzacji, czy w dacie zakupu towaru? Czy firma może kompensować niedobory z powstałymi nadmiarami towaru?
ODPOWIEDŹ
Czytelnik może dokonać kompensaty inwentaryzacyjnej, przy spełnieniu określonych warunków. Co do zasady nie wystąpi obowiązek korygowania podatku naliczonego.
UZASADNIENIE
W rzeczywistości gospodarczej mogą wystąpić sytuacje, które powodują powstanie różnic pomiędzy stanem majątku zaewidencjonowanego w księgach rachunkowych a stanem majątku będącego w posiadaniu jednostki. Różnice te najczęściej stwierdzone są w toku inwentaryzacji. Mogą to być niedobory lub nadwyżki towarów, bądź też jedne i drugie.
W przypadku opisanym w pytaniu w toku inwentaryzacji stwierdzono zarówno nadwyżkę oraz brak towarów. W takiej sytuacji firma może dokonać kompensaty różnic inwentaryzacyjnych, jednakże spełnione muszą być następujące warunki:
- Kompensować można ze sobą jedynie różnice inwentaryzacyjne dotyczące rzeczowych składników majątku obrotowego (zapasy).
- Kompensacie z nadwyżkami mogą podlegać tylko niedobory uznane za niezawinione, tzn. powstałe z przyczyn wykluczających odpowiedzialność materialną osoby lub osób, którym je powierzono
- Niedobry można kompensować z nadwyżkami, jeśli spełnione są równocześnie trzy warunki:
a) zostały stwierdzone w ramach jednego (tego samego) spisu z natury przeprowadzonego w jednym miejscu przechowywania towarów,
b) dotyczą tej samej osoby materialnie odpowiedzialnej lub jednego zespołu pracowników, którzy przyjęli wspólną odpowiedzialność materialną za powierzone mienie,
c) zostały stwierdzone w podobnych składnikach majątku (asortymentach) lub dotyczą składników majątku w podobnych opakowaniach, lub o tej samej nazwie. - Przy dokonywaniu kompensaty przyjmuje się zasadę niższej ceny i mniejszej ilości. Polega to na tym, że ilość i wartość niedoborów i nadwyżek podlegających kompensacie ustala się, przyjmując za podstawę mniejszą ilość niedoboru lub nadwyżki i niższą cenę składników majątku wykazujących różnice inwentaryzacyjne.
Zatem jeśli Czytelnik spełni powyższe warunki może dokonać kompensaty niedoborów z powstałymi nadwyżkami towaru.
Utrata towarów nie została wymieniona w żadnym z przepisów ustawy o VAT jako przesłanka powodująca obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego. Określając prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego należy mieć na względzie przeznaczenie zakupionego towaru w momencie zakupu. Fakt późniejszego wystąpienia zdarzenia losowego, jakim jest kradzież, zniszczenie towaru czy stwierdzone niedobory nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tego towaru o ile powyższe zdarzenia nastąpiły z przyczyn niezależnych od podatnika, w sposób przez niego niezawiniony. Należy jednak pamiętać, o należytym udokumentowaniu lub potwierdzeniu zdarzenia.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 86 ust.1 i art. 91 ustawy o VAT.
