0
1532
Spółka cywilna korzystała z samochodu osobowego na warunkach lesingu operacyjnego. Leasing dobiega końca i spółka postanowiła wykupić samochód z leasingu jednak nie zostanie on wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie zostanie zgłoszony do urzędu, a od razu zostanie sprzedany (VAT przy wykupie to 7.600 zł). Spółka nie zajmuje się sprzedażą samochodów. Proszę o informację w jakiej wysokości przysługuje odliczenie podatku VAT z faktury zakupu (gdy w marcu lub następnym miesiącu zostanie odsprzedany, a obowiązuje nas stawka na fakturze 23%)?
Odpowiedź
Czytelnikowi przysługuje 50% odliczenie VAT tj. 3.800 zł. Jeśli Czytelnik sprzeda samochód w marcu, to koryguje całość nieodliczonego podatku poprzez wykazanie „in plus” kwoty 3.800 zł w poz.48 deklaracji. Jeśli sprzedaż samochodu nastąpi w kwietniu 2019 roku, to Czytelnik koryguje „in plus” kwotę 3.737 zł.
Uzasadnienie
- Podatek naliczony przy wykupie z leasingu
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, kwotę podatku naliczonego, co do zasady, stanowi 50% kwoty podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z tymi pojazdami (art.86a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług). Natomiast prawo do 100% odliczenia podatku przysługuje w sytuacji, gdy pojazd ten służy jedynie dla potrzeb opodatkowanej działalności Spółki i wówczas należy spełnić także dodatkowe warunki:
- zarejestrować samochód w urzędzie skarbowym na formularzu VAT-26,
- prowadzić szczegółową ewidencję przebiegu pojazdu dla celów VAT,
- stworzyć regulamin użytkowania pojazdu w firmie.
Czytelnik wskazał, że zamierza sprzedać samochód zaraz po jego wykupie z leasingu oraz, że samochód ten nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie zostanie zgłoszony do urzędu. Dlatego Czytelnikowi przysługuje odliczenie w wysokosći 50% kwoty podatku z faktury za wykup samochodu.
W deklaracji VAT składanej za okres, w którym nastąpi wykup samochodu, Czytelnik w poz. 45 i 46 wykaże wartość netto i podatek naliczony od zakupów pozostałych.
- Korekta podatku naliczonego przy sprzedaży
W omawianym przypadku zastosowanie znajdzie art.90b ust. 1 pkt 2, ust.2 i ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art.86a ust. 1 (50%), nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Z analizy powołanych przepisów wynika, że w przypadku gdy przy nabyciu samochodu podatnikowi przysługiwało ograniczone do 50% prawo do odliczenia VAT, a następnie w okresie korekty sprzedaje samochód (w związku z czym nalicza 23% VAT), Podatnik może dokonać korekty odliczonego VAT za pozostałe miesiące do końca okresu korekty. Wyliczenie kwoty podatku w opisanym przez Czytelnika przypadku wygląda następująco:
- Sprzedaż samochodu w marcu 2019 roku - Czytelnik koryguje całość podatku poprzez wykazanie „in plus” kwoty 3.800 zł w poz.48 deklaracji (korekta podatku naliczonego od nabycia towarów pozostałych).
- Sprzedaż samochodu w kwietniu 2019 roku:
| Data nabycia, importu, oddania do używania pojazdu samochodowego | marzec 2019 roku |
| Wartość początkowa pojazdu samochodowego | powyżej 15.000 zł |
| Kwota VAT wynikająca z faktury | 7.600 zł |
| Kwota odliczonego VAT | 3.800 zł |
| Kwota VAT podlegająca korekcie | 3.800 zł |
| Data zmiany przeznaczenia | kwiecień 2019 |
| Okres korekty | 60 miesięcy |
| Liczba miesięcy pozostałych do końca okresu korekty | 59 miesięcy |
| Kwota korekty VAT zwiększająca VAT naliczony | 3.737 zł (3.800 zł : 60 x 59) |
Czytelnik wykazuje „in plus” kwotę 3.737 zł w poz. 48 deklaracji.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(19) odloczenie VAT od nabycia należy wykazać w poz. 45 i 46 wartość netto i podatek naliczony od zakupów pozostałych, a w poz.48: korektę podatku naliczonego od nabycia towarów pozostałych.
Podstawa prawna: art.86a ust.1, art.90b ust. 1 pkt 2, ust.2 i ust. 4 o podatku od towarów i usług.
