0
1019
Rolnik prowadzi działalność rolniczą, jako czynny podatnik VAT - hoduje bydło. W związku z prowadzoną działalnością zakupił w lipcu 2017 roku maszynę dojarkę za 20.000 zł oraz paszę i karmę dla zwierząt za 5.000 zł. Od tych zakupów podatnik odliczył VAT. Przychody nie przekraczają limitu 200.000 zł w skali roku, w związku z tym rolnik chce powrócić do zwolnienia od lipca 2018 roku. Czy musi dokonać korekty od powyższych zakupów? Jeżeli tak, to gdzie w deklaracji to wykazuje? Czy w związku z tą korektą należy złożyć również plik JPK?
ODPOWIEDŹ
Czytelnik w związku ze zmianą przeznaczenia wykorzystywanych towarów będzie zobowiązany do jednorazowej korekty podatku naliczonego w deklaracji za okres, w którym nastąpiła zmiana (dotyczy to paszy i karmy). Natomiast w przypadku maszyny dojarki skoryguje po 1/5 co roku w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Czytelnik nie będzie miał też obowiązku z tytułu powyższej korekty złożyć pliku JPK_VAT.
UZASADNIENIE
Powrót czynnego podatnika VAT do zwolnienia z podatku powoduje zmianę przeznaczenia nabytych towarów. Jak wskazuje bowiem art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik jest zobowiązany do korekty podatku naliczonego w przypadku, gdy miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia podatku VAT od tego towaru lub usługi. Obowiązek korekty wystąpi wówczas, gdy do zmiany przeznaczenia dochodzi w okresie korekty.
W przypadku zmiany przeznaczenia środków trwałych, których wartość początkowa jest wyższa niż 15.000 zł, korekty dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat, począwszy od roku w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy jednej piątej podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu tych środków. W konsekwencji, w odniesieniu do maszyny dojarki o wartości 20.000 zł nabytej i odliczonej w 2017 roku, powrót do zwolnienia z VAT od lipca 2018 oznacza, że następuje zmiana przeznaczenia wykorzystania maszyny w okresie korekty która obejmuje lata 2017-2021 i pierwszej korekty za 2018 rok Czytelnik będzie obowiązany dokonać w wysokości 1/5 wartości odliczonego podatku w deklaracji za styczeń 2019 roku ze znakiem minus (-) w poz. 47 deklaracji VAT-7.
Z kolei, stosownie do treści art. 91 ust. 7d ustawy o VAT w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana. Zatem korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu zakupu karmy i paszy dla zwierząt pozostałych na dzień 1 lipca 2018 roku należy dokonać w całości w deklaracji składanej za okres, w którym nastąpiła zmiana,
Natomiast w kwestii obowiązku przesyłania pliku JPK_VAT należy podkreślić, że zgodnie z informacją zamieszczoną na stronie Ministerstwa Finansów podatnicy, którzy korzystają ze zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1 i 9) nie składają pliku JPK_VAT. Zatem w związku z obowiązkiem dokonania opisanych korekt Czytelnik nie będzie miał obowiązku wysłania pliku JPK_VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) korekty podatku naliczonego od nabycia środków trwałych należy dokonać w pozycji 47 ze znakiem minus natomiast od pozostałych nabyć w pozycji 48.
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 91 ust. 2-7, art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
