0
1037
W marcu 2013 roku czynny podatnik VAT nabył samochód osobowy w celu wykorzystywania wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych za 44.959,35 zł + VAT 10.340,65 zł. Z tytułu nabycia tego samochodu podatnik odliczył 6.000 zł. Samochód ten w listopadzie uległ wypadkowi i w dniu 13 grudnia 2017 roku został wykreślony z ewidencji środków trwałych. Naprawa tego samochodu była nieopłacalna, gdyż jej koszt według ubezpieczyciela byłby wyższy aniżeli realna wartość uszkodzonego samochodu. W styczniu 2018 roku podatnik sprzedał ten samochód oraz w tym samym miesiącu otrzymał odszkodowanie z polisy AC. Powstaje pytanie w którym miesiącu przypadł koniec okresu korekty i jak wyliczyć kwotę korekty VAT?
ODPOWIEDŹ
Sprzedaż samochodu nastąpiła w styczniu 2018 roku, więc począwszy od tego miesiąca liczona jest liczba miesięcy pozostałego okresu korekty. Zatem Czytelnik w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2018 roku będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 144,68 zł (tj. za 2 pozostałe miesiące korekty).
UZASADNIENIE
Dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, objętych przy ich nabyciu ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT 23%.
Ustawodawca wprowadził jednak systemem korekt, ujętych w art. 90b ustawy o podatku od towarów i usług, których celem jest częściowa rekompensata skutków obowiązku opodatkowania takiej sprzedaży. Ma on zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:
z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmieni jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza – art. 90b ust. 1 pkt 1,
z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokona sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznaczy ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej - art. 90b ust. 1
Okres korekty 60 miesięcy ma zastosowanie wyłącznie do pojazdów samochodowych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł.
Natomiast, w myśl art. 90b ust. 2 ww. ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Zgodnie więc z przywołanymi wyżej przepisami zmiana sposobu użytkowania samochodu przed upływem 60 miesięcy powoduje konieczność korekty podatku naliczonego. Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, zgodnie z art. 90b ust. 4 ustawy, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania.
Tak więc w zamian za konieczność zastosowania pełnej stawki przy sprzedaży, ustawodawca przewidział możliwość korekty tej części VAT, która nie została odliczona przy zakupie samochodu osobowego.
Jak wynika z powyższych przepisów, sprzedaż uszkodzonego samochodu spowoduje konieczność naliczenia 23% VAT. Jednocześnie Czytelnik będzie uprawniony do dokonania korekty nieodliczonej przy nabyciu pojazdu nabytego w marcu 2013 roku kwoty podatku naliczonego w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty zgodnie z art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Zdaniem Redakcji, korekty podatku naliczonego należałoby dokonać w deklaracji za styczeń 2018 roku, tj. za okres, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia tego pojazdu ( został on sprzedany) i od tego miesiąca liczona jest liczba miesięcy pozostałego okresu korekty.
Samochód został zakupiony w marcu 2013 roku za 44.959,35 zł (wartość netto), VAT (23%) 10.340,65 zł (z czego Czytelnik odliczył 60% nie więcej niż 6.000 zł tj. 6.000 zł) i został sprzedany w 59 miesiącu, czyli w styczniu 2018 roku. Okres korekty zgodnie z przepisami wynosi 60 miesięcy, a w przedstawionej sytuacji pozostały okres korekty wynosi 2 miesiące. Kwota VAT do skorygowania (zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia) w miesiącu sprzedaży samochodu tj. w styczniu wyniesie 72,34 zł według wyliczenia:
kwota podatku wynikająca z faktury: 10. 340,65 zł
kwota podatku naliczonego odliczona przy nabyciu: 6.000 zł
kwota podatku nieodliczona: 4.340,65 zł (10.340,65 - 6.000)
okres korekty: 60 miesięcy
liczba miesięcy pozostałego okresu korekty: 2 miesiące (60-58)
kwota korekty do odliczenia w miesiącu sprzedaży, tj. w styczniu 2018 roku: 144,68 zł [(4.340,62 : 60) x 2].
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) korekty podatku naliczonego od nabycia środków trwałych należy dokonać w pozycji 47 ze znakiem „+”.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 90b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
