0
978
W styczniu dostałam 1.000 EURO na dostawę eksportową. Opodatkowałam ją stawką 0 procent. W marcu wyprodukowałam i dostarczyłam towar za 980 EURO i zostało mi 20 EURO nie rozliczonej zaliczki. Mamy kwiecień zatem, czy należy pozostałe 20 EUR opodatkować 23% VAT? Czy jak zwrócę teraz i skoryguję fakturę zaliczkową o 20 EUR to nie będę musiała robić korekty VAT? Co należy zrobić aby uniknąć korekty VAT?
ODPOWIEDŹ
Korekty deklaracji VAT z wykazanym obrotem z tytułu zaliczki należy dokonać w każdym przypadku, zarówno w celu rozliczenia zaliczki ze stawką 0%, jak również gdy podatnik zaliczy ją na poczet przyszłych dostaw i opodatkuje stawką 23%.
UZASADNIENIE
W przypadku otrzymania całości lub części należności przed wydaniem towaru czy wykonaniem usługi – przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania jej w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art.19a ust.8 ustawy o podatku od towarów i usług).
Zasada ta ma również zastosowanie do otrzymania części lub całości należności przed dokonaniem transakcji eksportu towarów. Ustawodawca jednak w art. 41 ust. 9a wprowadził szczególną regulację dotyczącą jej opodatkowania preferencyjną stawką VAT. Podatnik może zastosować stawkę 0% do opodatkowania zaliczki pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzyma dokument potwierdzający dokonanie eksportu towarów, z którym związana była otrzymana przez niego zaliczka.
Pytanie Czytelnika dotyczy wskazania sposobu uniknięcia korekty podatku VAT w przypadku, gdy zaliczka na poczet eksportu została wpłacona w wyższej wysokości niż wartość dostawy, a także gdy część zaliczki zostanie przeznaczona na rzecz innych dostaw.
Należy pamiętać, że każda wadliwa deklaracja złożona do urzędu skarbowego winna być skorygowana. Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzaniu. Może ona dotyczyć każdych danych zawartych w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym i poprawnym już wypełnieniu formularza, z zaznaczeniem, że w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia z korektą złożonej już uprzednio deklaracji.
Jak wynika z pytania w styczniu została opodatkowana zaliczka na poczet eksportu towarów. Podstawą opodatkowania stawką 0% została objęta zaliczka w wysokości 1.000 EUR. Jak się jednak okazało, w marcu został wyprodukowany i wyeksportowany towar o wartości 980 EUR i w takiej wysokości winna być wykazana zaliczka ze stawką 0% w deklaracji za styczeń.
Oczywiście pozostałą cześć w wysokości 20 EUR może Czytelnik potraktować jako zaliczkę na przyszłą dostawę. Jednakże w związku z niedotrzymaniem terminu wywozu w ciągu 2 miesięcy, nie można jej opodatkować stawką preferencyjną.
Taki sposób również wymaga korekty deklaracji za styczeń z uwagi na fakt, że w deklaracji za styczeń cała zaliczka została wykazana ze stawką 0%. Tak więc, w sytuacji opisanej w pytaniu w każdym przypadku, gdy wartość dostawy eksportu jest niższa niż otrzymana zaliczka, powstanie konieczność korekty deklaracji za miesiąc, w którym została ona wykazana ze stawką 0%.
Karol Zen
Podstawa prawna: art.19a ust.8, art.41 ust.9a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
