0
928
Jesteśmy Biurem Rachunkowym, ze względu na nie przekroczenie kwoty 150 tys. oraz nie świadczenie usług doradztwa, od 2015 roku zrezygnowaliśmy z bycia czynnym podatnikiem VAT. W czerwcu 2014 roku zakupiliśmy dwa komputery po 1.500 zł netto i odliczyliśmy VAT w m-cu VI 2014. Jeżeli nie minęło 12 miesięcy od zakupu musimy zrobić korektę VAT i jeżeli tak, to czy w deklaracji za grudzień 2014 czy styczeń 2015? Ponadto w styczniu 2015 otrzymaliśmy fakturę za usługi świadczone w II połowie 2014 roku - czy możemy ten VAT odliczyć sobie w deklaracji grudniowej?
.
ODPOWIEDŹ
Podatnik ma obowiązek dokonania korekty całego odliczonego podatku w miesiącu styczniu 2015 roku. Odliczenia podatku z faktury otrzymanej w styczniu 2015 roku za usługi świadczone w 2014 roku, jeżeli służyły wykonywanym w 2014 roku czynnościom opodatkowanym można dokonać w deklaracji za styczeń 2015 roku.
UZASADNIENIE
Podatnicy, którzy spełniają warunki określone w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług mogą ponownie skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Jednak zanim podejmie się decyzję o zaprzestaniu bycia czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług należy dokładnie przeanalizować przepisy ustawy oraz sytuację firmy. Zmieniając status z czynnego podatnika na zwolnionego dochodzi również do zmiany przeznaczenia zakupionych uprzednio towarów handlowych i środków trwałych. W tej sytuacji towary te przestają być wykorzystywane do działalności opodatkowanej, a służą działalności zwolnionej. Tym samym trzeba odnieść się do art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług i rozważyć konieczność dokonania korekty odliczonego z tytułu zakupu tych towarów podatku.
Ustawodawca rozgranicza przedmiot i wartość towaru lub usługi, dla których mamy dokonać korekty podatku. Wskazane w pytaniu komputery należy rozpatrywać jako środki trwałe o wartości do 15.000 zł. Stąd w myśl art. 91 ust. 7c uznać należy, że jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje- korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do używania, upłynęło 12 miesięcy. Z powołanego przepisu wynika, że podatnik ma obowiązek dokonać korekty odliczonego podatku w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy w którym nastąpiła zmiana. W przedstawionej sytuacji do zmiany przeznaczenia środka trwałego doszło od miesiąca stycznia 2015 roku, kiedy to Czytelnik skorzystał z prawa do zwolnienia z opodatkowania, a co za tym idzie w deklaracji za ten miesiąc będzie zobowiązany dokonać zwrotu odliczonego podatku.
Przepisy wspomnianego art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług nakazują proporcjonalne rozliczenie odliczonego podatku, ale tylko dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000 zł. W przeciwnej sytuacji należy dokonać zwrotu całej odliczonej kwoty.
Podstawą dokonania odliczenia podatku naliczonego jest otrzymanie faktury. Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Stąd nie można odliczyć podatku naliczonego wcześniej niż w okresie kiedy otrzymano fakturę. W przedstawionej sytuacji można dokonać odliczenia podatku w deklaracji za styczeń 2015 roku pod warunkiem, że nabyte usługi służyły wykonywanym w 2014 roku czynnościom opodatkowanym.
Agnieszka Kołodziejczak
