0
1042
Świadczę usługi transportowe w zakresie przewozu towarów, jestem czynnym podatnikiem VAT. Od stycznia 2018 roku będę korzystać ze zwolnienia od VAT.
W miesiącu maju 2016 roku kupiłem na potrzeby działalności ciągnik siodłowy RENAULT Magnum 430 za kwotę netto 5.000 zł, VAT 1.150 zł, brutto 6.150 zł. Został wprowadzony do ewidencji środków trwałych zakładu. W miesiącu marcu 2017 roku ciągnik został sprzedany za kwotę netto 10.000 zł, VAT 2.300 zł, brutto 12.300 zł. Ponieważ został on zakupiony za kwotę niższą niż 15.000 zł zrobiłem korektę zmniejszająca VAT naliczony za miesiąc marzec 2017 w poz. 47 (data zmiany przeznaczenia tj. sprzedaż - marzec 2017 roku, okres korekty: maj 2016 - kwiecień 2017; liczba miesięcy pozostałych do końca korekty - 2 miesiące). Czy postąpiłem prawidłowo?
W drugim przypadku: kupiłem w sierpniu 2017 roku na potrzeby działalności opodatkowanej ciągnik siodłowy RENAULT Magnum 430 za kwotę netto 6.000 zł, VAT 1.380 zł, brutto 7.380 zł. Także został wprowadzony do ewidencji środków trwałych zakładu. Od stycznia 2018 roku będę korzystać ze zwolnienia od VAT i ciągnik ten będę wykorzystywał do działalności zwolnionej. Czy w tym przypadku także mam zrobić korektę w taki sam sposób?
ODPOWIEDŹ
W przypadku sprzedaży w marcu 2017 roku ciągnika ze stawką 23% nie należało korygować odliczenia, bowiem nie zmieniło sie przeznaczenie tego ciągnika.
W przypadku ciągnika zakupionego w sierpniu 2017 roku, należy dokonać korekty „in minus” całego wcześniej odliczonego podatku naliczonego tj. w deklaracji za styczeń 2018 roku w pozycji 47 należy wykazać kwotę -1.380 zł.
UZASADNIENIE
Obowiązek korekty w omawianym przypadku wynika z art. 91 ust. 7 i ust. 7c ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że korektę podatku naliczonego należy dokonać także w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług m.in. środków trwałych o wartości poniżej 15.000 zł, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Powołany przepis dotyczy przypadku, gdy w wyniku zmiany przeznaczenia towarów lub usług nastąpiła całkowita zmiana ich wykorzystania do prowadzonej działalności, bądź to wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT, bądź wyłącznie do czynności opodatkowanych. Przepis ten można zobrazować na dwóch przykładach:
a. Podatnik kupił towar (środek trwały o wartości poniżej 15.000 zł) wyłącznie do działalności opodatkowanej, odliczając całość podatku naliczonego, a następnie towar ten jest wykorzystywany tylko do działalności zwolnionej – wówczas powinien dokonać korekty „in minus” całego wcześniej odliczonego podatku naliczonego.
b. Podatnik zakupił towar (środek trwały o wartości poniżej 15.000 zł) wyłącznie do działalności zwolnionej i nie odliczył podatku naliczonego. Następnie towar ten jest wykorzystywany tylko do działalności opodatkowanej – wówczas powinien dokonać korekty „in plus” całego nieodliczonego wcześniej podatku naliczonego.
Podkreślić należy, że korekty nie należy dokonywać, gdy od końca okresu rozliczeniowego, w którym nabyte towary i usługi wydane zostały do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy, zatem:
W przypadku sprzedaży, korekty podatku VAT należy dokonać tylko w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art.91 ust.7 ustawy o VAT). Z opisu wynika, że sprzedał Pan ciągnik będący środkiem trwałym w 11 miesiącu od zakupu. W momencie zakupu zostało odliczone 100% podatku naliczonego. W tym przypadku nie ma obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego w momencie zakupu, bowiem nie zmieniło się przeznaczenie zakupionego ciągnika. Ciagnik ten został zakupiony do działalności opodatkowanej, wykorzystywany był w działalności opodatkowanej i jego sprzedaż została opodatkowana. Dlatego ma pan prawo do korekty deklaracji za marzec 2017 roku i poprawę błędnie skorygowanego podatku w poz.47 deklaracji.
W drugim przypadku, w sierpniu 2017 roku dokonano zakupu ciągnika siodłowego RENAULT Magnum 430 za kwotę netto 6.000 zł, VAT 1.380 zł, brutto 7.380 zł na potrzeby działalności opodatkowanej. Zakup tego ciągnika także stanowi środek trwały i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych zakładu. Od stycznia 2018 roku będzie Pan korzystał ze zwolnienia od VAT i ciągnik ten będzie wykorzystywał do działalności zwolnionej. Zmieniło się zatem przeznaczenie ciągnika - z przeznaczenia do sprzedaży opodatkowanej na związek ze sprzedażą zwolnioną. W konsekwencji, w rozliczeniu za styczeń 2018 roku musi Pan dokonać korekty odliczonego podatku naliczonego poprzez wykazanie w poz. 47 deklaracji kwoty: -1.380 zł.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) sprzedaż i świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 wartość netto i w pozycji 20 podatek należny, korektę podatku naliczonego od nabycia środków trwałych należy wykazać w poz. 47 podatek naliczony
Jan Falkowski
.
Podstawa prawna: art.91 ust.7 i ust. 7c ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
