0
899
Czy w sytuacji naszej Gminy musimy dokonać tzw. wieloletniej korekty? W roku 2012 zakończyliśmy inwestycje pod nazwą „rozbudowa miejskiej oczyszczalni ścieków”. Inwestycja ta to środek trwały i wynosiła powyżej 15.000 zł. Podatek VAT od tej inwestycji odliczaliśmy w 100%, dlatego że inwestycja służyła tylko działalności opodatkowanej (faktury z podatkiem wystawiane na rzecz mieszkańców, firm, jednostek Gminy tj. szkół, przedszkoli). Po centralizacji oczyszczalnia nie jest samodzielną spółką. Zmieniło się tylko to, że do czasu centralizacji Gmina na swoje jednostki wystawiała faktury VAT, natomiast po centralizacji wystawiamy noty księgowe (nie występuje tu podatek VAT) – są to czynności wewnętrzne Gminy (zadania własne). W przypadku tej inwestycji nie występuje sprzedaż zwolniona.
ODPOWIEDŹ
Tak, Gmina ma obowiązek dokonania korekty, bowiem zmieniło się przeznaczenie tej inwestycji.
UZASADNIENIE
W Państwa przypadku zastosowanie znajdzie zapis art.90c ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a (czyli towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność), po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio. Z art.91 ust.2 ustawy o VAT wynika, że:
w przypadku towarów i usług zaliczonych przez podatnika do środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, korekty, w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – dokonuje się w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Natomiast zgodnie z art.91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisy dotyczące korekty podatku stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art.91 ust.3 ustawy o VAT).
W omawianym przypadku od 2017 roku inwestycja zaczęła służyć także czynnościom spoza działalności (czynnościom statutowym Gminy), a zatem zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tej inwestycji. Dlatego należy dokonać tzw. korekty wieloletniej. Inwestycja została zakończona w 2012 roku, dlatego korekty tej Gmina dokonuje przez kolejnych 5 lat, a ostatnim rokiem korekty będzie rok 2021. W deklaracji za styczeń 2022 roku nastąpi zakończenie korekty. Korekty tej Gmina dokonuje w odniesieniu do 1/10 kwoty podatku naliczonego.
Przykład
1. Korekta za 2017 rok:
kwota podatku naliczonego w przypadku inwestycji wynosi 800.000 zł
1/10 kwoty podatku naliczonego to 80.000 zł (800.000 / 10) - odliczono 100%
prewskaźnik za 2017 rok wynosi 65%
Kwotę korekty można wyliczyć następująco:
80.000 x (100% - 65% ) = 28.000
W deklaracji za styczeń 2018 roku w poz.47 należy wykazać „n minus” 28.000 zł.
2. Korekta za 2018 rok:
kwota podatku naliczonego w przypadku inwestycji wynosi 800.000 zł
1/10 kwoty podatku naliczonego to 80.000 zł (800.000 / 10)
odliczono 100%
prewskaźnik za 2018 rok wynosi 70%
Kwotę korekty można wyliczyć następująco:
80.000 x (100% - 70%) = 24.000
W deklaracji za styczeń 2019 roku w poz.47 należy wykazać „in minus” 24.000 zł.
Ostatnim rokiem korekty jest 2021 rok.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Korektę podatku naliczonego od nabycia środków trwałych należy wykazać w pozycji 47.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.90c ust.1, art.91 ust.2 i ust.7 ustawy o VAT.
