0
840
Otrzymałem protokół kontroli z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie uznano protokołu strat za grudzień 2012 (stwierdzono, że niedobory powstały w wyniku mojego zaniedbania). W związku z ustaleniami zwiększono dochód o kwotę 5000 zł netto. Czy mam również obowiązek dokonania korekty deklaracji VAT-7? Cały czas mam VAT do przeniesienia, czy powinienem zrobić korektę deklaracji za grudzień 2012 i z kolejne miesiące roku 2013 roku aż do chwili obecnej?
ODPOWIEDŹ
W przypadku wystąpienia niedoborów, które powstały w wyniku Pana zaniedbania utracił Pan prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Zatem ma Pan obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym stwierdził Pan niedobór i sporządził protokół strat.
UZASADNIENIE
Co do zasady, podatnik podatku od towarów i usług ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, pod warunkiem, że nabycie towarów i usług zostało dokonane z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej. Zasada ta wynika wprost z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT). Jeżeli podatnik skorzystał z tego prawa, a następnie nastąpiła zmiana przeznaczenia i nie dochodzi do wykorzystania nabytych towarów do działalności opodatkowanej, jest on zobowiązany do dokonania korekty uprzednio odliczonej kwoty podatku. Zgodnie z art.91 ust.7d ustawy o VAT korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
W opisanym przez Pana przypadku niezbędne jest ustalenie czy powstanie niedoborów w wyniku zaniedbania z Pana strony rodzi konsekwencje w postaci obowiązku dokonania korekty uprzednio odliczonego podatku od towarów i usług. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy o VAT nie zawiera zapisów, które wprost regulowałyby obowiązek dokonywania korekty w przypadku niedoborów. Problem ten wielokrotnie rozstrzygały jednak zarówno organa podatkowe jaki i sądy administracyjne, uznając, że w przypadku niedoborów zawinionych podatnik ma obowiązek korekty odliczonego VAT. Taki pogląd wyraził między innymi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 19 stycznia 2012 roku o sygnaturze akt I SA/Rz 785/11. We wskazanym wyroku Sąd argumentował, że: „(…)Odstępstwo od obowiązku dokonania korekty podatku przewiduje art.185 ust.2 Dyrektywy 112, zgodnie z którym korekta nie jest dokonywana w przypadkach transakcji w całości lub częściowo niezapłaconych, w przypadku należycie udokumentowanego lub potwierdzonego zniszczenia, zagubienia lub kradzieży własności oraz w przypadku towarów przeznaczonych do przekazywania jako prezenty o małej wartości i próbki, o których mowa w art.16.(…)” jeżeli natomiast „(…)utrata przedmiotowego towaru nastąpiła z przyczyn od Skarżącej zależnych, tj. w wyniku zawinionych niedoborów towarów handlowych, przedmiotowy towar w efekcie końcowym nie został wykorzystany do działalności opodatkowanej, Skarżąca utraciła prawo do odliczenia podatku w związku z ww. nabyciem towarów, a tym samym była zobowiązana dokonać korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego (…)."
Zatem, w przedstawionej sytuacji będzie Pan zobowiązany dokonać korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym stwierdził Pan niedobór tj. za grudzień 2012 roku.
W związku z tym, że w składanych deklaracjach za poszczególne miesiące wykazuje Pan nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym jako kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, korekta kwoty wykazanej w pozycji 65 deklaracji Vat – 7 za grudzień 2012 (wersja 12) będzie skutkowała prawidłowym rozliczeniem kolejnych deklaracji w poszczególnych miesiącach 2013 roku. Dlatego też będzie Pan zobowiązany również do złożenia korekt deklaracji VAT–7 za kolejne miesiące, aż do rozliczenia miesiąca bieżącego.
Dagmara Kamieńska
