0
1024
Darowizna przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego przy nabyciu składników majątku przedsiębiorstwa, spowodowany wykorzystaniem tych składników do czynności niepodlegającej opodatkowaniu, zostanie przeniesiony na otrzymującego przedsiębiorstwo.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji numer IPTPP2/443-244/12-2/KW z 8 czerwca 2012 roku.
Sytuacja podatnika
Do organu podatkowego zwróciła się osoba fizyczna, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu powierzchni użytkowych innym firmom w budynku wybudowanym w 2005 roku i jest płatnikiem VAT. Budynek był wybudowany w ramach działalności gospodarczej i stanowi majątek odrębny Wnioskodawcy. Budynek został wpisany do ewidencji środków trwałych, zaś podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z budową budynku został odliczony w trakcie realizacji inwestycji. Budynek jest wybudowany na działce, która była własnością Wnioskodawcy jeszcze przed małżeństwem, Zainteresowany otrzymał ją w formie darowizny od dziadków.
Żona Wnioskodawcy również prowadzi działalność gospodarczą (salon fryzjerski) jako osoba fizyczna, jest płatnikiem VAT i rozlicza się za pomocą książki przychodów i rozchodów. Wnioskodawca z żoną posiada wspólnotę majątkową. Wnioskodawca chciałby zbyć przedsiębiorstwo w formie darowizny na rzecz żony i następnie zlikwidować swoją działalność. Żona natomiast w ramach swojej firmy kontynuowałaby działalność poszerzoną o zakres dotychczasowej działalności Wnioskodawcy.
W związku z powyższym, Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy przekazanie przedsiębiorstwa żonie w formie darowizny podlega opodatkowaniu VAT i czy w związku ze zbyciem przedsiębiorstwa na Wnioskodawcy ciąży obowiązek korekty naliczonego podatku VAT.
Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej
Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że transakcja przekazania przedsiębiorstwa w formie darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz, że nie będzie on zobowiązany do dokonywania korekt podatku VAT naliczonego w związku ze zbyciem przedsiębiorstwa na rzecz małżonki, a do dokonania tej korekty będzie zobowiązany nabywca przedsiębiorstwa.
W uzasadnieniu interpretacji organ podatkowy powołał się na art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Organ podatkowy wskazał przy tym, że pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Odnośnie definicji przedsiębiorstwa, organ podatkowy powołał się na art.551 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
• koncesje, licencje i zezwolenia;
• patenty i inne prawa własności przemysłowej;
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
• tajemnice przedsiębiorstwa;
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Dyrektor Izby Skarbowej podatkowy wskazał przy tym, że składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Jeżeli warunki, o których mowa powyżej zostaną spełnione, czynność przekazania tego przedsiębiorstwa zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów lub środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czyli w analizowanym przypadku na żonę Wnioskodawcy.
Podstawa prawna: art.6 pkt 1, art.91 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
