0
875
Sporządziłem w mojej firmie remanent towarów, który wykazał zawinione niedobory. Czy muszę skorygować VAT naliczony? Jeżeli tak to jakie dokumenty powinny zostać sporządzone w związku z korektą? Czy VAT naliczony z tego tytułu będzie kosztem uzyskania przychodu?
ODPOWIEDŹ
Tak, w sytuacji wystąpienia zawinionych niedoborów VAT powinien zostać skorygowany i stanowić będzie koszt uzyskania przychodów.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo odliczenia od podatku należnego kwot podatku naliczonego przy ich zakupie. Zgodnie z art.86 ust.2 pkt 1 lit.a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot określonych w otrzymanych przez podatnika fakturach dokumentujących zakup towarów lub usług.
Jeżeli w wyniku przeprowadzonej inwentaryzacji stwierdzono niedobór nabytych towarów, to nie zostaną one wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych. Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług jak i rozporządzenia wykonawcze do ustawy nie regulują tej kwestii. Dlatego też należy odnieść się do prawa unijnego. 15 stycznia 1998 roku Europejski Trybunał Sprawiedliwości wydał orzeczenie w sprawie C-37/95 Belgische Staat przeciw Ghent Coal Terminal NV, zgodnie z którego tezą, jeżeli nabycie towarów i usług zostało dokonane z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on ich w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia zostaje zachowane. Naczelny Sąd Administracyjny opierając się między innymi na powyższym wyroku w orzeczeniu I FSK 1123/10 z 19 lipca 2011 roku stwierdził, że: „jeżeli utrata przedmiotowego towaru nastąpiła z przyczyn od skarżącej Spółki zależnych, tj. w wyniku zawinionych - jak wskazano we wniosku - niedoborów towarów, dany towar w efekcie końcowym nie zostanie wykorzystany do działalności opodatkowanej, to prawo Spółki do odliczenia w związku z ww. nabyciem (...) winno zostać utracone.”
Przenosząc tezę wyroku na grunt sprawy opisanej w pytaniu należy stwierdzić, iż z uwagi na to, że podatnik zakwalifikował niedobór jako zawiniony, czyli utrata towaru nastąpiła z przyczyn, na które podatnik miał wpływ, utracił on prawo do odliczenia podatku związanego z jego nabyciem. Oznacza to, że VAT naliczony powinien zostać skorygowany. Korekty należy dokonać zgodnie art.91 ust.7d ustawy VAT, tj. w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła zmiana prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, czyli za okres, w którym ujawniono niedobór. Dokumentami, na podstawie których należy dokonać korekty będą dowody wewnętrzne firmy, np. protokół inwentaryzacyjny czy dowody opisujące zakres niedoborów.
Stosownie do zapisu art.23 ust.1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodów w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku. Z uwagi na powyższe, podatek naliczony w tym przypadku będzie kosztem uzyskania przychodów.
Emilia Wach
