0
734
Gmina złożyła w grudniu 2015 roku (w związku z uchwałą NSA I FPS 4/15 z 26 października 2015 roku) korektę deklaracji VAT za lata 2011-2015 z tytułu budowy wodociągu, który budowała Gmina i oddała protokołem przekazania (bez żadnych umów - dzierżawy / użyczenia) swojemu zakładowi budżetowemu, który sprzedaje wodę mieszkańcom. Czy Urząd Skarbowy winien uwzględnić korekty i zwrócić podatek VAT, czy też może żądać od Gminy centralizacji wstecz ze wszystkimi jednostkami i wtedy dopiero zwróci ten podatek?
ODPOWIEDŹ
Urząd skarbowy powinien zażądać sporządzenia korekt, które uwzględnią rozliczenia wszystkich jednostek budżetowych.
UZASADNIENIE
Z pytania wynika, że Gmina w związku z uchwałą NSA I FPS 4/15 z 26.10.2015 roku złożyła jedynie korekty z tytułu budowy wodociągu. Uchwała NSA powołuje wyrok TS UE z 29 września 2015 roku (sygn. akt C-276/14), w którym Trybunał orzekł, że gmina razem ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jest jednym podatnikiem podatku VAT.
Samorządy mogą, zgodnie z wyrokiem TSUE, podjąć decyzję o dokonaniu korekt rozliczeń (uwzględniając model „scentralizowany”) nieobjętych przedawnieniem, przy czym - celem zachowania zasady neutralności – korekty muszą zostać sporządzone w odniesieniu do całego poprzedniego 5 letniego okresu nieobjętego przedawnieniem. Nie jest możliwe sporządzanie korekt wybiórczych, tj. tylko za wybrane przez samorządy okresy rozliczeniowe lub tylko z wybranymi jednostkami. Sporządzenie korekt musi obejmować w szczególności: skorygowanie wysokości deklarowanej sprzedaży i naby-cia, m.in. poprzez uwzględnienie obrotów wszystkich jednostek budżetowych.
Biorąc pod uwagę projekt nowej ustawy o zasadach rozliczeń w podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków europejskich przez jednostki samorządu terytorialnego oraz o zmianie ustawy o finansach publicznych mającej wejść w życie z początkiem marca (ustawa ta dostosuje przepisy do niedawnego wyroku TSUE i scentralizuje rozliczenia VAT w samorządach), w przypadku gdy składana korekta jest konsekwencją wyroku TSUE konieczna jest „wsteczna” centralizacja rozliczeń, a korektę składa się pod warunkiem:
a. złożenia korekt do końca 2017roku,
b. złożenia pisemnego oświadczenia, że korekta deklaracji jest składana w związku z wyrokiem TS,
c. przedłożenia naczelnikowi urzędu skarbowego wykazu wszystkich jednostek organizacyjnych, z podaniem nazwy oraz numeru identyfikacji podatkowej,
d. uwzględnienia w korektach rozliczeń wszystkich jednostek organizacyjnych,
e. złożenia korekt za wszystkie okresy rozliczeniowe nieobjęte przedawnieniem, w których jednostka samorządu terytorialnego rozliczała się odrębnie od swoich jednostek organizacyjnych,
f. złożenia oświadczenia według wzoru określonego w załączniku nr 2 do ustawy, czy korekta obejmuje wydatki, w odniesieniu do których jednostka samorządu terytorialnego nie była zobowiązana, na podstawie art. 14, do zwrotu środków europejskich,
g. pisemnego uzasadnienia przyczyn dokonania korekty.
Korekta ta zastępuje wszystkie rozliczenia dla celów podatku od towarów i usług złożone przez jednostkę samorządu terytorialnego oraz utworzone przez nią jednostki organizacyjne. Jednostka samorządu terytorialnego dokonując korekty, jest obowiązana do uwzględnienia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego z tytułu sprzedaży dokonywanej przez wszystkie jednostki organizacyjne.
Powyższe zasady szczegółowo określają sposób dokonywania takich korekt,a z informacji będących w posiadaniu Redakcji wynika, że niektóre urzędy skarbowe już stosują się do tych wytycznych.
Podstawa prawna: Projekt ustawy o zasadach rozliczeń w podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków europejskich przez jednostki samorządu terytorialnego oraz o zmianie ustawy o finansach publicznych z dnia 14 stycznia 2016 roku.
Jan Falkowski
