Miejsce opodatkowanie usług doradczych świadczonych dla klienta zagranicznego

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2018 roku nr 0114-KDIP1-2.4012.621.2017.2.MC

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca zajmuje się świadczeniem usług doradczych na rzecz klientów z Polski oraz Unii Europejskiej i jest czynnym podatnikiem VAT i VAT-UE. Spółka dostaje zlecenie w sprawie doradztwa w zakresie prowadzenia działalności od nowego klienta zagranicznego z Wielkiej Brytanii - osoba prawna niebędąca czynnym podatnikiem VAT-UE, której główne miejsce prowadzenia działalności i siedziba znajdują się na terytorium Wielkiej Brytanii. Klient zagraniczny z Wielkiej Brytanii jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, ale nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT ani w Wielkiej Brytanii ani w żadnym innym kraju UE. Klient zagraniczny z Wielkiej Brytanii nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, stałym miejscem prowadzenia działalności jest miejsce siedziby działalności gospodarczej - Wielka Brytania.

W analizowanym przypadku wątpliwości sprowadzają się do kwestii ustalenia miejsca opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz klienta zagranicznego usług doradczych (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności).

Stanowisko Dyrektora

Podatnikiem według art. 28a ustawy jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Natomiast na podstawie art. 28b ust. 2 ustawy, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

W analizowanym przypadku miejscem świadczenia usług doradczych wykonywanych przez Wnioskodawcę będzie miejsce, w którym klient zagraniczny posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Wielkiej Brytanii. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługi doradcze na rzecz klienta zagranicznego tj. osoby prawnej, której główne miejsce prowadzenia działalności i siedziba znajdują się na terytorium Wielkiej Brytanii. Klient zagraniczny z Wielkiej Brytanii jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. W analizowanym przypadku do świadczonych przez Wnioskodawcę usług doradczych nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.

Zatem do świadczonych przez Wnioskodawcę usług doradczych na rzecz klienta zagranicznego zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym miejscem świadczenia usług doradczych będzie miejsce siedziby działalności gospodarczej klienta zagranicznego tj. terytorium Wielkiej Brytanii.

Podstawa prawna: art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.