0
1058
Świadczone przez Podatnika usługi montażu turbin wiatrowych wykonywane na rzecz Spółki z o.o. posiadającej siedzibę swojej działalności w Polsce, wykonywane za granicą, opodatkowane są w miejscu położenia danej nieruchomości, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, ponieważ miejscem świadczenia tych usług jest kraj, w którym montowana jest dana turbina wiatrowa.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 20 września 2013 roku nr IPTPP2/443-539/13-2/JS.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT, natomiast nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
W marcu 2011 roku Podatnik podpisał kontrakt z polską Spółką mającą siedzibę w Polsce na usługi montażu turbin wiatrowych. Podatnik świadczy usługi na rzecz Spółki zgodnie z kontraktem, tj. „Miejscem wykonywania zlecenia jest Polska oraz inne kraje na całym świecie”, oraz zobowiązany jest do wykonywania czynności polegających na montażu urządzenia i instalacji przekształcających energię wiatru w energię mechaniczną przekazywaną do generatora.
Montowane elementy turbin wiatrowych są w każdym wypadku własnością inwestora. Zgodnie z kontraktem dla Spółki z o.o. z polskim NIP-em Podatnik wystawił Fakturę VAT z naliczonym podatkiem VAT 23%. Tytuł na fakturze „Usługi montażu turbin wiatrowych”. Spółka z o.o. nie podawała unijnego NIP-u. Na fakturze jest tylko polski NIP Spółki z o.o., bo VAT rozliczył ich klient. Należny podatek VAT został odprowadzony przez Podatnika na konto właściwego Urzędu Skarbowego.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy świadczone usługi montażu turbin wiatrowych wykonywane przez Podatnika na rzecz Spółki z o.o. posiadającej siedzibę swojej działalności w Polsce, ale wykonywane w Niemczech, były prawidłowo opodatkowane, tj. stawką podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Z art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowaniu usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium, odniesienie się nie do podmiotu, lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje katalog zamieszczony w tym przepisie, który ma charakter otwarty. Każda usługa, która dotyczy konkretnej nieruchomości, może być uznana za usługę związaną z nieruchomościami.
Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, za budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, w tym między innymi części budowlane elektrowni wiatrowych jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Jednocześnie organ podatkowy wskazał, iż według stanowiska Ministra Infrastruktury za budowle nie można uznać całej elektrowni wiatrowej, a jedynie części budowlane (takie jak: fundamenty, maszty, słupy) jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Natomiast urządzenia i instalacje przekształcające energię wiatru w energię mechaniczną przekazywaną do generatora, takie jak: wirniki z łopatkami, generator, skrzynia biegów, komputer sterujący, transformator, rozdzielnia elektryczna, instalacja alarmowa, instalacja zdalnego sterowania, nie są obiektami budowlanymi ani urządzeniami budowlanymi w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, a jedynie stanowią wyposażenie techniczno-technologiczne elektrowni.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa organ podatkowy stwierdził, że usługi montażu turbin wiatrowych mają charakter usług związanych z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ww. ustawy. Dotyczą one czynności polegających na składaniu, łączeniu poszczególnych elementów i osadzeniu elektrowni, na fundamencie, a więc są to prace związane z konstrukcją elektrowni składającej się z części, które w rozumieniu prawa budowlanego uznawane są za obiekty budowlane. Tym samym miejscem świadczenia tych usług – zgodnie z art. 28e ww. ustawy – jest kraj, w którym montowana jest turbina wiatrowa. Tym samym usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Podstawa prawna: art. 28 e ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
