0
951
Usługi konserwacji i naprawy samochodów świadczone przez Wnioskodawcę nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, lecz miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju, na którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 27 listopada 2012 roku nr IPTPP2/443-783/12-4/JN.
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.20) oraz sprzedaży detalicznej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych (PKWiU 45.32). W ramach usług wykonuje czynności polegające na wymianie opon, klocków hamulcowych, wulkanizacja, naprawa, wyważanie kół w samochodach osobowych i ciężarowych oraz naczepach i przyczepach. Usługi te wykonywane są w miejscu prowadzenia działalności. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że nie jest producentem montowanych w zakresie świadczonych usług części samochodowych.
W związku z zainteresowaniem ze strony podmiotów gospodarczych z państw sąsiednich (Ukraina, Białoruś, Rosja, Litwa) Wnioskodawca zamierza wykonywać usługi na ich rzecz. Kontrahenci nie prowadzą na terytorium Polski działalności gospodarczej, samochody ich wjeżdżają na terytorium Polski w związku z wykonywaną usługą transportową. Wykonywanie naprawy odbywałoby się na zasadzie jednorazowego zlecenia, w ramach którego wykonywana byłaby kompleksowa usługa polegająca na ocenie stanu opon, klocków hamulcowych, części: demontaż zużytych części, zamontowanie nowych, montaż połączony z wyważaniem kół, naprawa felg lub elementów zawieszenia.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że świadczyć będzie przedmiotowe usługi w zakresie wymiany opon, klocków hamulcowych, części, zarówno na rzecz:
podmiotów, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;
podatnika niebędącego podatnikiem na podstawie lit. a, który jest zidentyfikowany lub obowiązany do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy opisane usługi naprawy polegające na wymianie opon, klocków hamulcowych, części wykonywane na podstawie jednorazowych zleceń od klientów niemających siedziby, miejsca zamieszkania lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski – będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce czy w kraju zleceniodawcy.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ww. ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n.
Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku, gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art. 28b ust. 3 ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa organ podatkowy zauważył, iż jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca będzie świadczyć przedmiotowe usługi polegające na wymianie opon, klocków hamulcowych, części, na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy. Świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi nie zawierają się w wyjątkach od ogólnej zasady, zawartych w przepisach art. 28b ust. 2-4 i art. 28c - 28n ustawy, w związku z tym dla ustalenia miejsca świadczenia przedmiotowych usług zastosowanie znajdzie ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 ww. ustawy.
Podstawa prawna: art. 28a, art. 28b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
