0
1689
Miejscem świadczenia usług spedycyjnych jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, bądź stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2018 roku nr 0112-KDIL1-3.4012.99.2018.1.AW
Sytuacja Podatnika
Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, która świadczy usługi związane z szeroko rozumianym przewozem towarów, obejmujące organizację transportu, przeładunek, magazynowanie, przepakowywanie etc.
W każdym przypadku usługobiorcą tych usług jest podmiot będący podatnikiem podatku od wartości dodanej z siedzibą działalności gospodarczej w Szwajcarii, który jednocześnie nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Usługobiorca jest zarejestrowany dla celów podatku od wartości dodanej/podatku VAT w Szwajcarii, jak również w Polsce i w Czechach.
Czy miejsce świadczenia opisanych usług spedycyjnych powinno być ustalane w każdym przypadku na podstawie art. 28b ustawy VAT, gdzie miejscem świadczenia jest miejsce, w którym podatnik będący Usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, bądź stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (jeżeli usługi są świadczone dla tego miejsca)?
Stanowisko Dyrektora
W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy. Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy – miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy – w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Jak wynika z opisu sprawy, w każdym przypadku usługobiorcą usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest podmiot będący podatnikiem podatku od wartości dodanej z siedzibą działalności gospodarczej w Szwajcarii. W związku z tym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania wyłączenie zawarte w art. 28b ust. 2 ustawy, gdyż usługi Wnioskodawcy nie są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności usługobiorcy.
Podsumowując, w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług spedycji na rzecz usługobiorcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Szwajcarii, miejsce ich świadczenia (opodatkowania) powinno być ustalane na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, tj. miejscem świadczenia jest/będzie miejsce, w którym usługobiorca ten posiada siedzibę działalności, czyli Szwajcaria.
Podstawa prawna: art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
