0
1298
Osoba fizyczna chciałaby otworzyć firmę w Polsce, ale usługi będą wykonywane na terenie Włoch. Usługi będą polegały na szyciu odzieży (tzw „luksus na miarę”) z zakupionych tam materiałów. Odzież będzie szyta na zmówienia indywidualne klienta (made to order) i będzie też sprzedaż małej kolekcji w małych rozmiarach S, M z której mogą być uszyte większe też na miarę. Odzież będzie szyta we Włoszech (tam będzie tzw. zakład krawiecki) i będzie sprzedawana na całym świecie głównie USA. Sprzedaż wykonanych towarów odbywałaby się tylko dla osób prywatnych, za pomocą sklepu internetowego. Wysyłka wykonanych towarów dokonywana by była z terytorium Włoch, do różnych krajów UE a nawet poza UE.
Jak w takim przypadku wyglądałoby rozliczenie z podatku? Czy konieczna byłaby rejestracja do VAT we Włoszech?
ODPOWIEDŹ
W tym przypadku należy zarejestrować się do VAT we Włoszech i rozliczać się w zakresie VAT zgodnie przepisami włoskimi.
UZASADNIENIE
Podatek VAT ma charakter terytorialny, co oznacza że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a dokładniej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. Określenie miejsca dostawy lub świadczenia usług determinuje miejsce opodatkowania.
1. Sprzedaż odzieży szytej we Włoszech
W tym przypadku zastosowanie znajdzie art.22 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z kórym: miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Zatem, w przypadku sprzedaży odzieży uszytej we Włoszech i wysyłanej z terytorium Włoch – miejscem opodatkowania są Włochy.
Także w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejscem opodatkowania jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy (art.22 ust.3 ustawy o VAT). Zatem, gdyby osoba ta chciała sprzedawać odzież także poza sklepem internetowym tj. w miejscu stacjonarnym we Włoszech – miejscem opodatkowania będą Włochy.
2. Usługa szycia wykonywana we Włoszech
W tej sytuacji należy przeanalizować art. 28c ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem m.in. ust. 2 i 3. Zastrzeżenie to oznacza, że w przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
W omawianej sytuacji zatem, istotne znaczenie ma określenie stałego miejsca prowadzenia działalności, bowiem będzie ono definiowalo miejsce opodatkowania VAT.
Przepisy polskiej ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji tego pojęcia. Definicja taka istnieje w prawie unijnym.
Od 1 lipca 2011 roku stałe miejsce prowadzenia działalności zostało zdefiniowane w Rozporządzeniu Wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 roku ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej. W świetle art. 11 tego rozporządzenia „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by:
umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (z punktu widzenia usługobiorcy) lub
umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje (z punktu widzenia usługodawcy).
Zatem, także w przypadku wykonywania usług szycia na specjalne zamówienie (odzieży uszytej we Włoszech) – miejscem opodatkowania są Włochy.
Podsumowując, w przypadku opisanym przez Czytelnika, należy zarejestrować się do VAT we Włoszech i rozliczać się w zakresie VAT zgodnie z przepisami włoskimi. We Włoszech obowiązuje tak jak w większości krajów - limit z uwagi na obroty 65.000 euro. Jednak należy szczegółowo zapoznać się z przepisami włoskimi, bowiem mogą występować przypadki szczególne, dla których limit ten może nie obowiązywać lub warunki, które należy spełnić, aby z tego limitu skorzystać.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.22 ust. 1 pkt 1 i 3, art. 28c ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
