0
2010
Otrzymaliśmy fakturę od podatnika VAT UE ze Szwecji za przeprawę promową osoby- naszego pracownika, który był w podróży służbowej. Na fakturze są wpisane NIP UE zarówno nabywcy jak i dostawcy usługi. Czy powinniśmy rozliczyć taką fakturę jako import usług?
ODPOWIEDŹ
Dla polskiego podatnika taka transakcja nie rodzi obowiązku rozliczenia i nie jest to import usług.
UZASADNIENIE
Najważniejszym krokiem niezbędnym w celu prawidłowego opodatkowania nabytych przez Czytelnika usług, jest określenie, na jakich zasadach należy określić miejsce ich świadczenia. Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika uregulowane zostało w art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n. Natomiast wskazany pośród wyjątków art.28f ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.
Z powyższego wynika zatem, iż co do zasady, w przypadku usług transportu pasażerów, miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, niezależne od miejsca siedziby podatnika świadczącego usługę (firmy transportowej) lub nabywcy usługi.
Jednakże w odniesieniu do ściśle określonych środków transportu, w przypadku których zastosowanie klucza kilometrowego mogłoby stanowić trudność dla podatników, ustawodawca ustalił, iż miejscem świadczenia jest terytorium kraju. I tak, zgodnie z §3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013r. w sprawie m.in. miejsca świadczenia usług, w przypadku świadczenia, środkami transportu morskiego lub lotniczego, usług międzynarodowego transportu:
osób lub
towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy
- miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju.
Ww. przepis odnoszony jest do polskich podatników świadczących usługi transportu międzynarodowego, osób lub towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, ww. środkami transportu. A zatem z art.28 f ust. 1 ustawy o VAT, w związku z §3 ww. rozporządzenia wynika, iż niezależnie od miejsca siedziby podatnika świadczącego usługę (firmy transportowej) lub nabywcy usługi jak również niezależnie od miejsca odbywania się międzynarodowego transportu osób drogą morską czy też lotniczą, transport taki jest opodatkowany na terytorium kraju. Zasada ta ma zastosowanie do podatników podatku od towarów i usług świadczących przedmiotowe usługi. Zatem w przypadku usług transportu międzynarodowego osób (morskiego i lotniczego) zobowiązanym do zapłaty jest podmiot, który te usługi wykonał.
Pojęcie importu usług zostało zdefiniowane w art.2 pkt 9 ustawy o VAT jako świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT dotyczy podmiotów będących usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Stosownie do treści ust. 2 cyt. artykułu, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Czytelnik w ramach działalności gospodarczej wysłał pracownika w podróż służbową do Szwecji i za przeprawę promową tej osoby otrzymał fakturę. Odnosząc powyższe przepisy prawa podatkowego do sytuacji Czytelnika stwierdzić należy, że Czytelnik dokonując zakupu usługi przeprawy promowej stał się nabywcą usługi, wykonanej przez zagranicznego przewoźnika. Zatem na polskim podatniku nie ciąży obowiązek jej opodatkowania, bowiem ustawodawca w żaden sposób nie wiąże tego obowiązku z nabywcą usługi - nie występuje w przedmiotowej sprawie import usług w rozumieniu art.2 pkt 9 ustawy o VAT. W przypadku świadczenia ww. usługi, to usługodawca (przewoźnik) jest podatnikiem obowiązanym do rozliczenia podatku.
Podsumowując powyższe, po stronie Czytelnika nie występuje import usług.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Czynności tej nie wykazuje się w deklaracji VAT.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.2 pkt 9, art.17 ust.1 pkt 4, art.28b ust.1, art.28 f ust.1 ustawy o VAT, §3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 roku w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług.
