Miejscem świadczenia usług nadzoru i rozruchu nowo wybudowanej instalacji produkcyjnej związanej z nieruchomością, jest miejsce położenia nieruchomości.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej numer IPTPP2/443-569/11-4/KW z 23 grudnia 2011 roku.
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca zawarł z amerykańską firmą, nieposiadająca siedziby na terytorium Polski, ale zarejestrowaną dla potrzeb VAT w Polsce, kontrakt na zakup licencji, dokumentacji, maszyn i urządzeń, usług szkoleniowych oraz usług nadzoru technicznego nad rozruchem nowo wybudowanej instalacji produkcyjnej i udziału w ruchu testowym tej instalacji. Instalacja jest częścią składową nieruchomości (budynku) położonej na terytorium Polski. Montaż maszyn dokonany był przez firmę polską.
W związku z tym, Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:
1. Gdzie znajduje się miejsce świadczenia usługi nadzoru technicznego nad rozruchem nowo wybudowanej instalacji produkcyjnej i udziału w ruchu testowym tej instalacji?
2. Kto jest podatnikiem podatku VAT z tytułu ww. usług: Wnioskodawca czy kontrahent amerykański?
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej
Generalna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podatników została określona w art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. W oparciu o ten przepis, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in. szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami (art. 28e ustawy). W ocenie organu podatkowego w przypadku będącym przedmiotem zapytania, opisane usługi są związane z nieruchomością, ponieważ będą dotyczyły elementów linii, która jest częścią nieruchomości. Linia produkcyjna i urządzenia będą faktycznie związane z nieruchomością, w której będą się znajdowały na stałe i zapewnią jej prawidłowe funkcjonowanie.
Rozmiar, funkcje i czas potrzebny na zmontowanie instalacji – jak wskazał Wnioskodawca - powodują, iż zmontowana linia produkcyjna i znajdujące się w niej urządzenia nie będą mogły być przeniesione poza nieruchomość, w której zostały zainstalowane.
Odnosząc się do zapytania Wnioskodawcy kto jest podatnikiem podatku VAT z tytułu ww. usług, Dyrektor Izby Skarbowej powołał się na art. 17 ust. 3a ustawy VAT, ustanawiający w stosunku do usług, do których ma zastosowanie art. 28e ustawy, wyjątek od wyrażonej w art.17 ust.1 pkt 4 zasady, zgodnie z którą podatnikami są usługobiorcy usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Oznacza to, iż w sytuacji, gdy usługodawcą usług związanych z nieruchomościami na terenie Polski będzie podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, ale będący zarejestrowanym jako „podatnik VAT czynny”, podatnikiem z tytułu świadczenia tych usług w Polsce nie jest co do zasady ich usługobiorca, lecz zarejestrowany w Polsce zagraniczny usługodawca.
Podstawa prawna: art.17 ust.3a, art.28e ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.