Miejsce świadczenia wynajmu jachtu w kraju UE

ODPOWIEDŹ

Miejscem świadczenia, a więc i krajem opodatkowania usługi wynajmu jachtu jest miejsce faktycznego oddania środka transportu do dyspozycji usługobiorcy, tj. Chorwacja.

UZASADNIENIE

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług co do zasady o miejscu świadczenia usługi wykonywanej na rzecz podmiotów będących podatnikami decyduje siedziba działalności gospodarczej (stałe miejsce prowadzenia działalności, miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) usługobiorcy. Z kolei o miejscu świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami decyduje siedziba działalności gospodarczej (stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) usługodawcy.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 i 2 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. Przez krótkoterminowy wynajem środków transportu rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających – przez okres nieprzekraczający 90 dni.

Zauważyć należy, że dla zastosowania regulacji odnoszących się do wynajmu krótkoterminowego środków transportu nie ma znaczenia status usługobiorcy, a więc okoliczność, czy usługa świadczona jest na rzecz podatnika, czy też na rzecz konsumenta.

Środek transportu zgodnie z art. 38 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej obejmuje pojazdy, mechaniczne lub inne, a także innego rodzaju wyposażenie i urządzenia służące do przewozu osób lub rzeczy z miejsca na miejsce, w tym przeznaczone do ciągnięcia, przesuwania lub pchania przez pojazdy, i zasadniczo zaprojektowane oraz faktycznie nadające się do wykorzystania w celu transportu. W konsekwencji za środek transportu należy uznać także jacht. Natomiast przez miejsce faktycznego oddania środka transportu do dyspozycji usługobiorcy zgodnie z art. 40 w/w rozporządzenia należy rozumieć to miejsce, w którym najemca lub osoba trzecia działająca w jego imieniu przejmuje nad nim fizyczne posiadanie. Usługa jest zatem świadczona w tym państwie, w którym usługobiorca rozpoczyna użytkowanie jachtu - w naszej sytuacji jest to Chorwacja.

Przepisy wyznaczają okresy, w których usługa ma być wykonywana, aby mogła być uznana za wynajem krótkoterminowy. Dla wynajmu jednostek pływających jest to ciągłe posiadanie przez najemcę środka transportu, nieprzekraczające 90 dni. Tym samym za wynajem krótkoterminowy nie można uznać wynajmu na podstawie kilku umów tego samego środka między tymi samymi osobami w następujących po sobie okresach, gdy łączny czas posiadania (używania) środka transportu przekracza 90 dni (art. 39 ust. 2 w/w rozporządzenia).

Reasumując, miejscem świadczenia w przypadku usług polegających na krótkoterminowym wynajmie jachtu jest miejsce, w którym jacht został faktycznie oddany do dyspozycji usługobiorcy (w omawianym przypadku Chorwacja). Zatem przedmiotowa usługa podlega opodatkowaniu w Chorwacji według obowiązujących tam zasad, a wynajmujący winien wystawić fakturę VAT bez umieszczenia na niej stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Bożena Sawicka