0
1283
Dostałam fakturę z firmy niemieckiej za myjki wysokociśnieniowe, które wykorzystywaliśmy podczas zlecenia czyszczenia kanału. Na fakturze podana jest kwota w EUR, kwota do zapłaty jest jednocześnie kwotą netto i brutto gdyż VAT jest 0%. Łączna kwota zapłaty to 3963,50 EUR. Na podstawie wcześniejszej faktury pro forma zapłacono już kwotę 1840,00 EUR. Muszę rozliczyć 2123,50 EUR. Proszę o radę co mam zrobić z zerowym VAT-em, oraz jak mam zaksięgować te faktury, po jakim kursie? FV wystawiona została 25 maja 2011 roku a otrzymaliśmy ją 7 czerwca 2011 roku.
Odpowiedź na pytanie przygotowana jest zarówno w przypadku zakupu myjek wysokociśnieniowych, oraz w sytuacji ich wynajęcia na czas wykonywania zlecenia. W sytuacji zakupu mielibyśmy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru, natomiast w przypadku najmu mamy do czynienia z importem usługi.
W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystawca faktury nie ma obowiązku umieszczania na fakturze informacji o tym, że nabywca towaru ma sam rozliczyć VAT na zasadzie revers charge. Ta reguła obowiązuje tylko w przypadku świadczenia usług, ale o ile takiej adnotacji nie ma, to też nie jest to błędem. Nie powinno też Państwa interesować to skąd przyjechał towar, wystarczy, że dostawca posługuje się niemieckim numerem identyfikacyjnym VAT (MWSt) zaczynającym się oznaczeniem DE i zamieścił go na fakturze. Często ten numer zamieszczony jest w stopce na papierze firmowym, na którym wystawiona jest faktura. Jeśli nie mają Państwo pewności, czy dany podatnik niemiecki jest podatnikiem unijnym, to aktywność numeru VAT nadanego przez Państwo Członkowskie można zweryfikować w systemie VIES na stronie internetowej www.ec.europa.eu.
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, chyba, że:
- przed tym terminem, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury,
- podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę potwierdzającą otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju, wówczas obowiązek podatkowy powstaje również z chwilą wystawienia faktury (zgodnie z art. 20 ust. 5-7 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU)).
Z treści pytania nie wynika, kiedy Państwa firma faktycznie otrzymała myjki. Jeżeli byłoby to w miesiącu kwietniu, wówczas obowiązek podatkowy powstałby w dniu 15 maja 2011. Jeśli natomiast dostawa myjek miała miejsce w miesiącu maju, bądź późniejszym to obowiązek podatkowy powstanie z dniem wystawienia faktury przez podatnika niemieckiego, tj. w dniu 25 maja 2011 roku. Ponieważ podatnik niemiecki nie wystawił faktury potwierdzającej wcześniejsze otrzymanie przedpłaty na kwotę 1.840,00 EUR, to sam fakt jej dokonania nie rodzi obowiązku podatkowego po stronie Państwa firmy.
Bez znaczenia pozostaje też moment otrzymania faktury w dniu 7 czerwca 2011 roku.
Obowiązek podatkowy przy imporcie usług
Jeśli natomiast Państwa firma wynajmowała myjki od podatnika niemieckiego, wówczas miejscem świadczenia tych usług jest zgodnie z art. 28 b UPTiU siedziba usługobiorcy. Tak więc podatnik niemiecki powinien wystawić fakturę bez podatku VAT, natomiast Państwa firma powinna dokonać rozliczenia tego podatku na zasadzie revers charge. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Za dzień wykonania usługi należy przyjąć datę wystawienia faktury, czyli również będzie to dzień 25 maja 2011 roku.
Podstawa opodatkowania
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego ( art. 31a UPTiU).
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne (art. 106 ust. 7 UPTiU).
W przypadku opisanym w pytaniu do przeliczenia EUR należy zastosować kurs średni NBP z dnia 24 maja 2011 roku, który wynosi 3,9481 PLN
• Podstawa opodatkowania : 15.648,29 PLN (3.963,50 EUR x 3,9481)
• Podatek VAT 23% : 3.599,11 PLN
Przykład księgowań:
1. Dokonanie przedpłaty w kwocie 1.840,00 EUR – księgowanie na podstawie wyciągu bankowego (wycena zgodnie z zasadą przyjętą w Zakładowym Planie Kont):
- Wn 202 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi
- Ma 131 Rachunek bankowy
2. Otrzymanie faktury z dnia 25 maja 2011 roku na kwotę 3.963,50 EUR (wycena po kursie średnim NBP z poprzedniego dnia roboczego):
- Wn 301 Rozliczenie zakupu
- Ma 202 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi
3. Dokonanie płatności końcowej na kwotę 2.123,50 EUR - księgowanie na podstawie wyciągu bankowego (wycena zgodnie z zasadą przyjętą w Zakładowym Planie Kont):
- Wn 202 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi
- Ma 131 Rachunek bankowy
4. Księgowanie faktury wewnętrznej (podatek VAT w kwocie 3.599,11 PLN):
- Wn 220 VAT naliczony
- Ma 220 VAT należny
Dorota Mróz
Biegły Rewident
