Moment rejestracji jako podatnik VAT czynny

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 roku nr 0115-KDIT1-2.4012.916.2017.2.KT

Sytuacja Podatnika

W przyszłym roku (2018) Wnioskodawca planuje rozpocząć inwestycję (budowa nieruchomości pod wynajem dla podmiotów gospodarczych). Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT, a chciałby skorzystać z możliwości odpisania podatku VAT od nakładów inwestycyjnych. Po zakończeniu inwestycji nieruchomość będzie wynajmowana.

Czy Wnioskodawca może zarejestrować się jako podatnik VAT czynny przed osiąganiem przychodów z tytułu najmu nieruchomości?

Stanowisko Dyrektora

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że za działalność gospodarczą należy uznać również samo przygotowanie się do wykonywania czynności zarobkowych. Zatem poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak również osoba dokonująca takich czynności powinna być uznana za podatnika podatku od towarów i usług.

W przedstawionych okolicznościach sprawy, wybudowanie przez Wnioskodawcę nieruchomość w celu świadczenia usług najmu, a więc prowadzenia działalności zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, należy uznać za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zaznaczyć, że dla uznania podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą za podatnika VAT czynnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, konieczne jest dokonanie rejestracji tego podmiotu na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgodnie z art. 96 ust. 3 tej ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni − do aktualizacji tego zgłoszenia (...). Zatem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zobowiązują podatników do złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5. Ustawodawca nie określił jednocześnie terminu granicznego, w jakim najwcześniej można złożyć takie zgłoszenie rejestracyjne.

W świetle powyższego, w opisanych okolicznościach, złożenie zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług przed wybudowaniem nieruchomości na wynajem należy uznać za zgodne z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.

Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 96 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.