0
1345
Od ubiegłego roku prowadzę działalność polegającą na montażu na zlecenie polskiej firmy konstrukcji stalowych. Montaż odbywa się w firmach w różnych krajach UE, na terenie Polski nie dokonuję montażu. Czy po przekroczeniu sprzedaży w wysokości 150 tys. zł będę zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny w Polsce i opodatkowania swoich usług?
ODPOWIEDŹ
Nie. Świadczone na zlecenie polskiej firmy usługi montażu konstrukcji stalowych w innych niż Polska krajach UE nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce i nie są wliczane do ustalenia limitu zwolnienia od podatku. Zatem po przekroczeniu limitu z tytułu tej sprzedaży nie wystąpi obowiązek rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług w Polsce oraz opodatkowania tych usług.
UZASADNIENIE
W przypadku świadczenia usług dla prawidłowego rozliczenia VAT podstawowe znaczenie ma określenie miejsca świadczenia danej usługi. Zgodnie z ogólną zasadą określoną w art.28b ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Podatnikami natomiast, na potrzeby określenia miejsca świadczenia usług są, zgodnie z art. 28a tej ustawy, podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w art.15 ust.2 tej ustawy (lub działalność odpowiadającą tej działalności) oraz osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu powyższej definicji, które są zidentyfikowane lub obowiązane do identyfikacji do celów podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej.
Co do zasady zatem, w sytuacji świadczenia usług na rzecz podatnika miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art.28b ustawy o VAT). Od tej ogólnej zasady ustawodawca przewidział jednak kilka wyjątków. Jednym z nich jest zasada ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami określona w art.28e ustawy. Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Jak wynika z przytoczonego przepisu, katalog usług związanych z nieruchomościami jest otwarty. Każdą zatem usługę, która dotyczy konkretnej nieruchomości możliwej do zlokalizowania co do miejsca jej położenia należy analizować pod kątem powiązania z nieruchomością.
W omawianym przypadku, usługa montażu konstrukcji stalowych jest usługą związaną z nieruchomością, opodatkowaną w miejscu położenia tej nieruchomości, a więc poza terytorium kraju, a zatem nawet po przekroczeniu obrotu w wys. 150 tys. złotych nie powstanie obowiązek opodatkowania tej usługi w Polsce.
Wątpliwość Pana budzi również, czy po przekroczeniu limitu obrotu będzie Pan zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny w Polsce. Zgodnie z art.113 ust.1 i 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości sprzedaży nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Czy zatem wartość sprzedaży usług niepodlegających opodatkowaniu na terytorium kraju wliczana jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 i 2 ustawy? Organa podatkowe zajmowały już stanowisko w sprawach zbliżonych do będącej przedmiotem pytania. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji nr IPTPP2/443-694/12-4/IR z 8 listopada 2012 roku stwierdził, że : „ w przypadku świadczonych przez Wnioskodawcę usług (...), których miejscem świadczenia - jak wynika z opisu sprawy - jest terytorium Niemiec obrotu z tego tytułu nie wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Wskazać bowiem należy, iż miejsce opodatkowania przedmiotowych usług znajduje się poza terytorium Polski.”
Jak wynika z powyższego, świadczone przez Pana na zlecenie polskiej firmy usługi montażu konstrukcji stalowych w innych niż Polska krajach UE nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, a w związku z tym nie są wliczane do ustalenia limitu zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.113 ust.1 ustawy o VAT. Zatem, po przekroczeniu przedmiotowej sprzedaży w wys. 150 tys. zł nie będzie Pan zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny w Polsce oraz opodatkowania tych usług. Powinien Pan jednak zapoznać się z przepisami podatkowymi krajów, w których dokonuje Pan montażu, gdyż istnieje prawdopodobieństwo, że w związku ze świadczonymi usługami będzie Pan zobowiązany do rejestracji dla potrzeb podatku od wartości dodanej w tych krajach.
Katarzyna Domińska
