0
1049
W styczniu 2013 roku zamówiliśmy w niemieckiej firmie towar. Firma ta ma siedzibę w Niemczech i tam prowadzi działalność ale w Polsce posiada magazyn. Do magazynu towar ten został przekazany w czerwcu 2012 roku. W styczniu 2013 roku własnym transportem przewieźliśmy towar z magazynu do naszej firmy. Niemiecka firma wystawiła nam fakturę bez VAT. Czy taka transakcja to WNT czy sytuacja, w której podatnikiem jest nabywca towaru?
ODPOWIEDŹ
Przedstawiona transakcja nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru. Jeżeli niemiecka firma nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, transakcja stanowi dostawę towaru na terytorium kraju, dla której podatnikiem jest nabywca.
UZASADNIENIE
W świetle art.9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem ma miejsce wówczas gdy spełnione są łącznie warunki:
1. kupujący nabywa prawo do rozporządzania towarami jak właściciel;
2. towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Ponadto przepisy ustawy określają pewne wymagania odnośnie statusu dostawcy i nabywcy, warunkujące uznanie transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów:
• dostawcą towarów musi być podatnik od towarów i usług lub podatnik od wartości dodanej;
• nabywcą musi być:
- podatnik od towarów i usług lub podatnik od wartości dodanej,a towary przez niego nabywane mają służyć jego działalności gospodarczej;
- osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT – z zastrzeżeniem art.10 ustawy.
Wewnątrzwspólnotowe nabycie występuje zawsze, niezależnie od statusu dostawcy i nabywcy, gdy jego przedmiotem są nowe środki transportu.
W opisanym przez Państwa przypadku nie został spełniony jeden z podstawowych warunków pozwalających uznać dokonane nabycie za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów – w ramach tej konkretnej dostawy towary nie zostały wysłane ani przetransportowane z innego kraju Unii Europejskiej. W momencie składania przez Państwa zamówienia towary znajdowały się bowiem już w magazynie ulokowanym na terytorium Polski, a z treści pytania można wnioskować, że nie jest to magazyn konsygnacyjny. W takiej sytuacji, w oparciu o art.11 ust.1 ustawy o VAT, to niemiecki kontrahent powinien rozpoznać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium Polski, w związku z przemieszczeniem własnego towaru z Niemiec na terytorium naszego kraju.
Z art.17 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wynika, że podatnikami VAT są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zgodnie z art.17 ust.5 ustawy przepis ten stosuje się, jeżeli nabywcą jest podatnik w rozumieniu ustawy o VAT, posiadający siedzibę lub stałe miejsce działalności gospodarczej na terytorium kraju, albo osoba prawna niebędąca podatnikiem, ale posiadająca siedzibę na terytorium kraju. Zgodnie z art.17 ust.2 ustawy o VAT w takim przypadku dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
W świetle powyższych przepisów należy przyjąć, że nabywca towaru rozlicza podatek od towarów i usług, gdy :
- jest podatnikiem VAT, który posiada siedzibę względnie stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce (lub osobą prawną niebędąca podatnikiem, ale posiadającą siedzibę na terytorium Polski);
- dostawcą towaru jest podmiot nieposiadający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce;
- dostawa ma miejsce na terytorium kraju.
Z przedstawionego problemu wynika, iż Państwa firma jest czynnym podatnikiem od towarów i usług, dostawa towaru nastąpiła na terytorium kraju (z magazynu znajdującego się w Polsce) a dostawcą towaru jest podatnik unijny nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terenie Polski. Z pytania nie wynika jednoznacznie, czy niemiecki kontrahent nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Gdyby takie miejsce posiadał, opisana transakcja stanowiłaby dostawę krajową, która powinna być opodatkowana przez kontrahenta. Jednakże, w związku z tym, że, jak piszecie Państwo, niemiecka spółka nie naliczyła podatku na fakturze, zakładam, że nie posiada ona stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Zatem należy uznać, że Państwa firma jako nabywca towaru powinna dokonać rozliczenia przedmiotowej transakcji.
Przepisy nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku w podatku od towarów i usług w sytuacjach dostaw towarów, dla których podatnikiem staje się nabywca. Oznacza to, że rozliczając transakcję należy zastosować zasady ogólne, obowiązujące przy dostawach krajowych i opodatkować ją stawką właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju, a także rozpoznać obowiązek podatkowy na zasadach ogólnych. Znajduje tutaj zastosowanie zasada wynikająca z art.86 ust.2 pkt 4 lit. b ustawy o VAT, zgodnie z którą kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
Podatek należny ujmujemy w deklaracji VAT w wierszu „Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca”- w deklaracji VAT-7 są to poz. 41 i 42. Z uwagi na to, że transakcja nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie należy wykazywać jej w informacji podsumowującej.
Emilia Wach
