Nieodpłatne przekazanie wycieczki w ramach promocji a VAT

Odpowiedź
Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług za odpłatne świadczenie usług uznaje się  wszelkie  nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Oznacza to, iż w przypadku nieodpłatnego przekazania wycieczki klientom biura podróży w ramach akcji promocyjnej której celem jest zwiększenie sprzedaży usług turystycznych, nie będzie opodatkowane podatkiem VAT, gdyż jest związane z działalnością biura podróży.  

Uzasadnienie
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 w/w ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. 

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ustawie o podatku od towarów i usług jak i innych przepisach podatkowych brak jest legalnej definicji pojęcia „usług turystycznych”. Definicję taką możemy znaleźć w art. 307 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Według treści tego artykułu transakcje dokonywane na warunkach przewidzianych w art. 306 przez biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty. Według art. 306 niniejszej Dyrektywy państwa członkowskie stosują procedurę szczególną VAT, zgodnie z niniejszym rozdziałem, do transakcji dokonywanych przez biura podróży, o ile biura te występują we własnym imieniu wobec nabywców oraz gdy wykorzystują one do realizacji podróży towary dostarczane i usługi świadczone przez innych podatników. Oznacza to, że przez usługę turystyczną należałoby rozumieć usługę kompleksową świadczoną na rzecz turysty (klienta biura podróży nabywającego taką usługę), która swym zakresem obejmuje usługi wchodzące w skład usługi kompleksowej, a bez których to usług impreza turystyczna nie mogłaby być zrealizowana. 

Dla uzupełnienia można przytoczyć definicję turystyki opracowaną przez Światową Organizację Turystyki WTO, zgodnie z którą „turystyka obejmuje ogół czynności osób, które podróżują i przebywają w celach wypoczynkowych, zawodowych lub innych nie dłużej niż rok bez przerwy, poza swoim codziennym otoczeniem, 
z wyłączeniem wyjazdów, w których głównym celem jest działalność zarobkowa”, oraz definicję zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, z której często korzystają organy podatkowe w przypadku braku definicji legalnych, a według której turystyka to zorganizowane wyjazdy poza miejsce stałego zamieszkania na dłuższy lub krótszy pobyt, wędrówki po obcym terenie w celach krajoznawczych lub zdrowotnych.

Jeśli chodzi o opodatkowanie usług turystyki to zastosowanie mają tu przepisy zawarte w Rozdziale 3 „Szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki”.  Według art. 119 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie. 

Zatem nieodpłatne przekazanie wycieczki klientom biura podróży w ramach akcji promocyjnej której celem jest zwiększenie sprzedaży usług turystycznych, nie będzie  opodatkowane podatkiem VAT, gdyż jest związane z działalnością biura podróży. Klient biura podróży, który w ramach akcji promocyjnej otrzyma od niego nieodpłatnie wycieczkę, otrzyma fakturę wystawioną zgodnie z art. 106e ust. 2 bez wyszczególnionego na niej podatku od towarów i usług.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: brak 
 

Podstawa prawna:  art. 5 ust. 1 pkt 1,  art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 8 ust. 2 pkt 2, art. 86 ust. 1, art. 119 ust. 1 i 2  ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.