Nieodpłatne świadczenie usług a VAT

Odpowiedź

Brak jest przeszkód prawnych do wykorzystywania łodzi, będącej środkiem trwałym firmy, do dostarczania zamówień gastronomicznych do klientów. Jeśli podatnik wykorzystuje nieodpłatnie składniki swojego przedsiębiorstwa i świadczy usługi do celów reklamowych, promocyjnych (udostępnia bezpłatnie klientom łódź z banerem reklamowym prowadzonej przez przedsiębiorcę restauracji), to brak jest podstaw do powstania obowiązku podatkowego na gruncie VAT (tym samym usługi tej nie trzeba ewidencjonować na kasie fiskalnej). Uznając łódź za reklamę prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, wydatki eksploatacyjne z nią związane można zaliczać do kosztów podatkowych. 

Uzasadnienie 

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terenie kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Przez świadczenie usług, o którym mowa w tym przepisie, rozumie się - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że świadczona przez przedsiębiorcę usługa udostępniania bezpłatnie łodzi wybranym klientom (dokonującym większych zamówień), nie spełnia przesłanek z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, nie stanowi bowiem odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu VAT. Łódź będąca częścią przedsiębiorstwa jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej podatnika i nieodpłatne użyczanie jej klientom zewnętrznym nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników. W związku z powyższym, usługa taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a co za tym idzie - nie ma obowiązku jej ewidencjonowania na kasie fiskalnej. 
Kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem tych wydatków, które wprost zostały wyłączone z możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Na łodzi będzie umieszczona reklama restauracji prowadzonej przez przedsiębiorcę, nakłaniająca do nabycia produktów podatnika. Z tego względu wydatki eksploatacyjne związane z łodzią (w tym - zakup paliwa) należy zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów podatnika jako koszty reklamy (a nie koszty reprezentacji, niepodlegające zaliczeniu w koszty).  W znaczeniu językowym reklama to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług. Reprezentacja natomiast to działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów (por. wyrok NSA z 31 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 3994/14). W skrócie - reklamą jest to, co promuje logo danej firmy (tutaj - reklama własnej restauracji na łodzi), natomiast reprezentacja to wykorzystanie logo innych firm do wykreowania  i utrwalenia wizerunku własnej firmy (por. wyrok NSA z 2 lutego 2010 r., sygn. akt II FSK 1472/08). 
Reasumując, firmowa łódź może być wykorzystywana do dostarczania zamówień gastronomicznych osobom odpoczywającym na łodziach i jachtach znajdujących się na wodzie i w porcie. Przedsiębiorca może udostępniać bezpłatnie łódź klientom, którzy dokonają zamówień o znacznej wartości - od takiej nieodpłatnej usługi nie ma obowiązku odprowadzania podatku VAT, ani jej ewidencjonowania na kasie fiskalnej. Zakup paliwa do łodzi przedsiębiorca może ujmować w kosztach firmy jako wydatek na reklamę.  

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: brak
 

Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.