Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług na rzeczowym majątku ruchomym

ODPOWIEDŹ

Opisane postępowanie nie jest prawidłowe. Wartość wykonanych usług uszlachetniania na rzeczowym majątku ruchomym za maj 2013 roku winien Pan wykazać w rozliczeniu za miesiąc wykonania usługi (maj 2013 roku). Natomiast fakturę dokumentującą wskazaną transakcję mógł Pan wystawić 7 czerwca 2013 roku.

UZASADNIENIE

Usługi uszlachetniania towarów na materiale powierzonym zaliczane są do usług na rzeczowym majątku ruchomym. Jeżeli są one świadczone na rzecz podmiotu zagranicznego będącego podatnikiem w rozumieniu art.28a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) to zasady rozliczania tych usług znajdują unormowanie w zapisach art.28b, art.100 i art.109 ust.3a ustawy o VAT. Zatem, co do zasady, zgodnie z powołanym art.28b ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W przypadku gdyby usługa była świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajdowałoby się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej wówczas za miejsce świadczenia usługi uznać należałoby stałe miejsce prowadzenia działalności (art.28b ust. 2 ustawy o VAT). Dodatkowo w ustępie 3 tego artykułu ustawodawca wskazał, iż w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług będzie miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

W omawianym przypadku, jeżeli wykonuje Pan usługi na materiale będącym własnością usługodawcy – podatnika podatku od wartości dodanej z Niemiec - to usługa ta będzie opodatkowana na terytorium państwa nabywcy. Wskazaną transakcję będzie Pan zobowiązany udokumentować poprzez wystawienie faktury, która powinna zawierać takie same dane jak faktura dokumentująca dostawę krajową z wyjątkiem stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami oraz kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku (§5 ust.3 pkt 1 rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług). Faktura dokumentująca wykonanie przedmiotowych usług powinna również zawierać informację o numerze, pod którym nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec oraz wyrazy „odwrotne obciążenie”. Zgodnie z §9 ust.5 wskazanego rozporządzenia fakturę należy wystawić nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę.

W związku z tym, że opisane usługi nie będą uznawane za świadczone na terytorium Polski, nie powstanie dla nich obowiązek podatkowy. Natomiast w odniesieniu do ustalenia momentu wykazania usług w deklaracji VAT-7 należy wziąć pod uwagę zapisy wynikające z art.109 ust.3a ustawy o VAT. Zgodnie z powołanym artykułem podatnik świadczący usługi, dla których stosuje się zasady określone w art.28b, ujmuje je w ewidencji zgodnie z zasadami przewidzianymi w art.19 ust.19a i 19b ustawy o VAT, czyli w sposób przewidziany dla importu usług. Powyższe oznacza, że w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym na rzecz unijnego kontrahenta, usługę należy zaewidencjonować z chwilą jej wykonania lub z chwilą wpłaty przez nabywcę zaliczki na poczet tych usług, przed ich wykonaniem. W przypadku gdyby podmiot świadczył usługi, dla których w związku z ich świadczeniem, ustalone są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, usługi te uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności do momentu zakończenia świadczenia tych usług. Z tym, że w przypadku usług ciągłych świadczonych przez okres dłuższy niż rok, gdy w trakcie roku nie występują płatności, usługa będzie uznawana za wykonaną z ostatnim dniem roku i rozliczona jako import usług w tym roku.

Zatem, w przedstawionym przez Pana przypadku, usługi na ruchomym majątku rzeczowym wykonane w maju 2013 roku winien Pan ująć ewidencji za maj 2013. W ewidencji, zobowiązany jest Pan podawać nazwę usługi i jej wartość. Usługi te należy wykazać w poz. 11 i 12 deklaracji VAT-7 (wersja 14), a także w informacji podsumowującej VAT-UE (zgodnie z art.100 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT).

Dagmara Kamieńska